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Beteiligungsquote f眉r Anwendung des聽Teilabzugsverbots

Nachdem Urteil des FG M眉nster sind f眉r die Anwendung des Teilabzugsverbots nach 搂 3c Abs. 2 Satz 2 EStG bei einer Personengesellschaft die dahinterstehenden nat眉rlichen Personen ma脽geblich. Im konkreten Fall hatte eine KG zwei Tochter-Kapitalgesellschaften Darlehen gew盲hrt und darauf Teilwertabschreibungen vorgenommen. Das Finanzamt wendete das Teilabzugsverbot an, da die KG an den Darlehensnehmerinnen zu mehr als 25 % beteiligt sei. Die KG argumentierte jedoch, dass nicht sie selbst, sondern ihre Gesellschafter als Steuerpflichtige zu betrachten seien.

Auf聽nat眉rliche Gesellschafter abstellen

Das FG M眉nster gab der Kl盲gerin recht. Gem盲脽 搂 3c Abs. 2 Satz 2 EStG greift das Teilabzugsverbot nur, wenn der Steuerpflichtige 鈥� hier die nat眉rlichen Personen hinter der KG 鈥� mit mehr als 25 % an der darlehensnehmenden K枚rperschaft beteiligt ist. Da keiner der Gesellschafter diese Schwelle 眉berschritt, durfte das Finanzamt das Abzugsverbot nicht anwenden. Anders als in 搂 8b Abs. 3 Satz 4 KStG wird im Einkommensteuerrecht nicht auf den "Gesellschafter", sondern auf den "Steuerpflichtigen" abgestellt. Da bei einer Personengesellschaft nicht die Gesellschaft, sondern ihre Gesellschafter steuerpflichtig sind, ist deren individuelle Beteiligungsh枚he entscheidend.

Auch eine Anwendung von 搂 3c Abs. 2 Satz 1 EStG scheiterte, da die Abschreibungen nicht mit steuerfreien Einnahmen im Zusammenhang standen. Die Revision beim BFH wurde zun盲chst zugelassen, jedoch sp盲ter zur眉ckgenommen.

ver枚ffentlicht am 17.3.2025