In der Schweiz wird mehrwertsteuerpflichtig, wer eine (j盲hrliche) Umsatzgrenze in H枚he von CHF聽100'000 眉berschreitet.
Umsatzgrenze 100麓000 CHF weltweiter Umsatz
Seit dem 1. Januar 2018 wird bei der mehrwertsteuerbegr眉ndenden Umsatzgrenze von CHF 100'000 nicht nur auf den Umsatz in der Schweiz abgestellt, sondern vielmehr auf den weltweiten Umsatz. Beispielsweise wird ein deutscher Unternehmer, welcher in Deutschland einen Umsatz von 300'000 EUR erzielt hat, ab dem ersten "Umsatzfranken" in der Schweiz mehrwertsteuerpflichtig, da die weltweite mehrwertsteuerlich relevante Umsatzgrenze von CHF 100'000 deutlich 眉berschritten ist. Wie hoch der Umsatz in der Schweiz ist, ist dabei nicht relevant.
Registrierungspflicht bei Mehrwertsteuerpflicht
Ein Unternehmen muss sich zu Jahresbeginn innerhalb von 30 Tagen als steuerpflichtige Person bei der Eidgen枚ssische Steuerverwaltung (ESTV) anmelden, wenn es sicher ist, dass es die Voraussetzungen f眉r die Mehrwertsteuerpflicht in der Schweiz erf眉llen wird. Dies ist der Regelfall.
Bei Unklarheit bez眉glich der Mehrwertsteuerpflicht: Quartalsweise Hochrechnung
Ist zu Jahresbeginn noch unklar, ob das Unternehmen innerhalb des bevorstehenden Jahres die weltweite Umsatzh枚he von CHF 100'000 眉berschreiten wird, ist eine quartalsweise Hochrechnung basierend auf den bereits erzielten Ums盲tzen vorzunehmen. F眉r die Beurteilung, ob eine Mehrwertsteuerpflicht gegeben ist, sind 蝉盲尘迟濒颈肠丑别 Entgelte aus Leistungen zu ber眉cksichtigen, welche nicht nach Art. 21 Abs. 2 des Schweizer Mehrwertsteuergesetzes (MwStG) von der Steuer ausgenommen sind (dort sind insbes. Leistungen im Medizinbereich, in der Erziehung und Bildung sowie im Kultur-, Sport-, Versicherungs- und Bankenbereich aufgef眉hrt). Ergibt sich aus der Hochrechnung ein Umsatz von mindestens CHF聽100'000, so muss die Anmeldung entweder f眉r die Zukunft oder (freiwillig) r眉ckwirkend auf den 1. Januar des laufenden Jahres erfolgen (Umkehrschluss aus Art.聽10 Abs. 2 MwStG i.V.m. Art. 9a Mehrwertsteuerverordnung). Letzteres empfiehlt sich dann, wenn das Unternehmen bereits hohe vorsteuerbelastete Leistungen bezogen hat und die darauf entfallende Vorsteuer zur眉ckfordern m枚chte.
Bestreitet ein ausl盲ndisches Unternehmen, welches in der Schweiz Leistungen erbringt, die ma脽gebende Umsatzgrenze von CHF 100'000 erreicht zu haben, ist es hierf眉r beweispflichtig.
Registrierung bei der Eidgen枚ssischen Steuerverwaltung (ESTV): Was muss beachtet werden
Die Registrierung bei der ESTV hat聽鈥� ohne entsprechenden Hinweis durch die Steuerbeh枚rde聽鈥� durch das Unternehmen zu erfolgen. F眉r die Anmeldung eines ausl盲ndischen Unternehmens ohne Wohn- bzw. Gesch盲ftssitz oder Betriebsst盲tte in der Schweiz ist zus盲tzlich die Angabe eines in der Schweiz niedergelassenen Fiskalvertreters erforderlich. Des Weitern setzt die Eintragung ausl盲ndischer Unternehmer ins Schweizer Mehrwertsteuerregister eine Sicherstellung (Kaution oder B眉rgschaft) in der H枚he von 3 % des erwarteten Inlandumsatzes in CH voraus. Nach der Eintragung muss quartalsweise die Steuer deklariert (dies ist auch unter m枚glich) und 60 Tage nach Ablauf der Abrechnungsperiode abgeliefert werden.
Seit 2025 ist es auf Antrag m枚glich, die Mehrwertsteuer nur einmal j盲hrlich abzurechnen, was gerade f眉r ausl盲ndische Unternehmen, die teilweise nur wenige Leistungen in der Schweiz erbringen, hilfreich ist. Allerdings setzt dies voraus, dass Ratenzahlungen entrichtet werden, diese werden von der ESTV 鈥� typischerweise auf den Vorjahreszahlen 鈥� festgesetzt.
Bei Vers盲umnis: Straflose Selbstanzeige (Art. 102 MwStG)
Wurde eine rechtzeitige Registrierung im Schweizer Mehrwertsteuerregister vers盲umt, so gibt es hierf眉r die M枚glichkeit einer straflosen Selbstanzeige (Art. 102 MwStG). Voraussetzungen sind:
- dass die Widerhandlung keiner Beh枚rde bekannt war,
- der Steuerpflichtige unterst眉tzt die Beh枚rde bei der Festsetzung der geschuldeten oder r眉ckzuerstattenden Steuer in zumutbarer Weise und
- sich letztlich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten Steuer bem眉ht.
Bei der 脺berpr眉fung, ob ein ausl盲ndisches Unternehmen der Schweizer Mehrwertsteuer unterliegt, stellen wir teilweise fest, dass bereits in den Vorjahren Ums盲tze von mehr als CHF 100'000 in der Schweiz erzielt worden sind. Diese melden wir dann f眉r die Mandanten im Rahmen einer straflosen Selbstanzeige nach und verhindern damit eine Strafzahlung.
Ausnahmen von der Registrierungspflicht und der Mehrwertsteuerpflicht
Ausgenommen vom oben beschriebenen Grundsatz und damit von der Mehrwertsteuerplicht befreit, ist ein Unternehmen, unabh盲ngig vom Umsatz, wenn
- Leistungen im Sinne des Art. 23 MwStG erbracht werden oder
- 补耻蝉蝉肠丑濒颈别脽濒颈肠丑 Dienstleistungen erbracht werden, deren Empf盲ngerort im Sinne des Art.聽8 Abs.聽1聽MwStG im Inland liegt und welche der Bezugssteuer unterliegen.
Unter Art. 23 MwStG fallen Leistungen, die zwar nach den Bestimmungen 眉ber den Leistungsort im Inland (Schweiz) erbracht, aber im Ausland verbraucht werden, weshalb sie keine Steuerbelastung erfahren sollen.
Bei Leistungen gem盲脽 Art. 8 Abs. 1 MwStG handelt es sich um Dienstleistungen wie beispielsweise Leistungen von Beratern oder Verm枚gensverwaltern oder Werbeleistungen.
Dienstleistungen werden nach dem Empf盲ngerortprinzip besteuert
Dienstleistungen werden gem盲脽 Grundregel von. Art. 8 Abs. 1 MwStG nach dem Empf盲ngerortprinzip besteuert. Als Ort der Leistung gilt demnach der Ort, an dem der Empf盲nger der Dienstleistung den Sitz der wirtschaftlichen T盲tigkeit oder eine Betriebsst盲tte hat, f眉r welche die Dienstleistung erbracht wird. Fehlt ein solcher Sitz oder eine solche Betriebsst盲tte, ist der Wohnort oder der Ort des 眉blichen Aufenthaltes ma脽gebend. Ausnahmen von dieser Grundregel sind in Art. 8 Abs. 2 MwStG geregelt.
F盲llt eine Dienstleistung unter die Grundregel (Empf盲ngerortprinzip) und unterliegt sie gleichzeitig der Bezugssteuer gem盲脽 Art. 45 MwStG, ist der leistende ausl盲ndische Unternehmer von der Mehrwertsteuerpflicht in der Schweiz befreit, unabh盲ngig von der H枚he des weltweiten Umsatzes, wenn er 补耻蝉蝉肠丑濒颈别脽濒颈肠丑 solche Leistungen in der Schweiz erbringt. Der Schweizer Empf盲nger muss aber, sofern er die Voraussetzungen nach Art. 45 Abs. 2 MwStG erf眉llt, die Bezugssteuer entrichten.
Das hei脽t, dass Unternehmen mit Sitz im Ausland, die 补耻蝉蝉肠丑濒颈别脽濒颈肠丑 Leistungen erbringen, die in der Schweiz der Bezugssteuer unterliegen, unabh盲ngig von ihrem weltweiten Umsatz von der Registrierungs- und somit von der Mehrwertsteuerpflicht befreit sind. Dies gilt beispielsweise f眉r Treuhandb眉ros, sofern sie keine anderen Dienstleistungen als Beratungsleistungen anbieten. Werden hingegen (auch) andere Dienstleistungen erbracht, welche nicht der Bezugssteuer nach Art. 45 MwStG unterliegen, muss der Unternehmer 蝉盲尘迟濒颈肠丑别 gegen眉ber Schweizer Empf盲ngern erbrachten Leistungen 鈥� also auch Dienstleistungen nach Art. 45 MwStG 鈥� versteuern. Wenn es dieser Pflicht nicht nachkommt, drohen Geldbu脽en bis zu CHF聽800'000, wenn die hinterzogene Steuer den Rechnungsempf盲nger in der Schweiz zum Vorsteuerabzug berechtigt hat.
F眉r den ausl盲ndischen Dienstleister besteht keine Pflicht, auf die Bezugssteuer (sogenanntes Reverse-Charge-Verfahren) hinzuweisen 鈥� nett ist es allemal.
Nebenleistung: Keine Registrierungs- bzw. Mehrwertsteuerpflicht
Die erweitere Regelung der Mehrwertsteuerpflicht hatte zahlreiche zus盲tzliche Steuerpflichtige zur Folge, selbst wenn diese in der Schweiz nur eine minimale Leistung erbracht haben. Die ESTV hat daher ihre Praxis betreffend grenz眉berschreitende Werklieferung in die Schweiz im Dezember 2018 angepasst. W盲hrend in der alten Praxis jede Montageleistung in der Schweiz eine werkvertragliche Lieferung und damit eine Registrierungspflicht ausgel枚st hat, trifft dies nach der heutigen Praxis nicht mehr zu, sofern es sich um eine Montageleistung mit untergeordneter Bedeutung handelt, da dies eine Nebenleistung i.S.v. Art. 19 Abs. 4 MwStG ist. Die Definition des Begriffs "untergeordnet" ist nach wie vor unscharf. Im Zweifelsfall kann der Sachverhalt der ESTV zur verbindlichen und kostenlosen Pr眉fung vorgelegt werden. Bis zum Erhalt einer Antwort dauert es in der Regel rund vier Wochen.
Beispiel Nebenleistung: Zusammensetzen eines M枚belst眉cks nach Anlieferung
Als Nebenleistung qualifiziert die ESTV beispielsweise das blo脽e Zusammensetzen und Aufstellen eines gelieferten M枚belst眉cks. Da die Montageleistung als Nebenleistung das Schicksal der Hauptleistung teilt, unterliegt sie lediglich dem Tatbestand der Einfuhrsteuer (vgl. nachfolgend Teil 3), hingegen beseht keine Registrierungs- bzw. Mehrwertsteuerpflicht in der Schweiz. Bei einer werkvertraglichen Lieferung liegt der Ort der Lieferung hingegen in der Schweiz und das ausl盲ndische Unternehmen wird bereits mit der ersten Inlandlieferung 鈥� sofern die weltweite Umsatzgrenze von 100'000 眉berschritten ist 鈥� in der Schweiz registrierungs- und mehrwertsteuerpflichtig. Das w盲re beispielsweise dann der Fall, wenn ein Einbauschrank vor Ort bearbeitet und an die spezifischen Gegebenheiten angepasst wird.
