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Aufgrund der gesetzlichen Verpflichtung, den Geb盲udebestand bis 2045 klimaneutral zu sanieren (), sieht der IFA Handlungsbedarf, solche Investitionen bei der Beurteilung der Geb盲udequalit盲t st盲rker zu ber眉cksichtigen.

Abgrenzung von Erhaltungsaufwand und Herstellungskosten bei Geb盲uden in der Handelsbilanz

IDW ERS IFA 1 n.F. zeigt die daraus resultierenden handelsbilanziellen Auswirkungen auf. Der Entwurf beinhaltet eine noch nicht abschlie脽end abgestimmte Berufsauffassung. Im Einklang mit dem IDW Pr眉fungsstandard: Rechnungslegungs- und Pr眉fungsgrunds盲tze f眉r die Abschlusspr眉fung (IDW PS 201 n.F.) (Stand: 28.9.2022) kann der Entwurf im Rahmen der Eigenverantwortlichkeit und des beruflichen Ermessens des Berufsangeh枚rigen ber眉cksichtigt werden, soweit er geltenden IDW Stellungnahmen zur Rechnungslegung nicht entgegensteht. Der IFA hat eine solche Empfehlung ausgesprochen.

脛nderungs- oder Erg盲nzungsvorschl盲ge zu dem Entwurf k枚nnen bei dem IDW bis zum 31.3.2024 eingereicht werden. Die 脛nderungs- oder Erg盲nzungsvorschl盲ge werden im Internet auf der IDW Website ver枚ffentlicht, wenn dies nicht ausdr眉cklich vom Verfasser abgelehnt wird.

Photovoltaikanlage: Geb盲udeerweiterung oder eigenst盲ndiger Verm枚gensgegenstand?

Konkret f眉gt der IFA in Tz. 6a als Beispiel f眉r einen einheitlichen Nutzungs- und Funktionszusammenhang eine Aufdach-Photovoltaik-Anlage auf einem Geb盲ude an. In diesem Fall muss unter Ber眉cksichtigung der Umst盲nde des jeweiligen Einzelfalls beurteilt werden, ob darin eine Erweiterung des Geb盲udes zu sehen ist, wenn die Photovoltaik-Anlage in einem einheitlichen Nutzungs- und Funktionszusammenhang mit diesem steht, oder ob die Anlage einen eigenst盲ndigen Verm枚gensgegenstand darstellt. Von einem einheitlichen Nutzungs- und Funktionszusammenhang ist nach Ansicht des IFA regelm盲脽ig auszugehen, wenn Pflichten zum Einbau der Anlage bestehen oder der mit ihr erzeugte Strom (nahezu) ausschlie脽lich in dem betreffenden Geb盲ude verbraucht wird.

碍濒颈尘补别蹿蹿颈锄颈别苍锄尘补脽苍补丑尘别苍: wesentliche qualitative Verbesserung eines Geb盲udes

In Tz. 14a werden die 碍濒颈尘补别蹿蹿颈锄颈别苍锄尘补脽苍补丑尘别苍 als Erl盲uterung zu Tz. 14, nach dem auch der Ersatz von bereits vorhandenen durch neue Bestandteile, die neben der bisherigen Funktion noch zus盲tzliche Funktionen 鈥� die 眉ber den 眉blichen technischen Fortschritt hinausgehen 鈥� erf眉llen, zu einer wesentlichen qualitativen Verbesserung des Geb盲udes f眉hren k枚nnen, konkreter eingeordnet. Demnach k枚nnen die Anhebung des Standards in mindestens drei der zentralen Bereiche der Ausstattung eines Geb盲udes (Ma脽nahmen zur W盲rme- und Energieversorgung und -speicherung, Sanit盲rausstattung, Elektroinstallation/Informationstechnik (einschlie脽lich Geb盲udeautomation), Fenster-W盲rmed盲mmung) auch Ma脽nahmen, die zu einer deutlichen Minderung des Endenergieverbrauchs oder -bedarfs f眉hren, eine wesentliche qualitative Verbesserung des Geb盲udes darstellen. Dies wird stets dann angenommen, wenn der Endenergieverbrauch oder -bedarf um mindestens 30 % gegen眉ber dem urspr眉nglichen Zustand gesenkt wird. Dies entspricht bei Wohngeb盲uden einer Verbesserung der Energieeffizienzklasse des Geb盲udes um mindestens zwei Stufen.

Bilanzielle Abbildung von Ma脽nahmen zur Energieeffizienz

Die Klarstellungen helfen, die anstehenden Ma脽nahmen zur Energieeffizienz besser bilanziell abzubilden. Kritisch zu sehen ist der R眉ckbezug auf den urspr眉nglichen Zustand, da dieser i.S.v. 搂 255 Abs. 2 Satz 1 HGB der Zustand des Geb盲udes zu dem Zeitpunkt ist, in dem der Eigent眉mer das Geb盲ude in sein Verm枚gen aufgenommen hat. Nur wenn die urspr眉nglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten aufgrund baulicher Ma脽nahmen um nachtr盲gliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten erh枚ht wurden, so ist in Bezug auf diese Ver盲nderungen nunmehr der Zustand nach Durchf眉hrung dieser Ma脽nahmen als urspr眉nglicher Zustand anzusehen. Dies bedeutet jedoch, dass die Betrachtung von Ma脽nahmen zur Verbesserung der Energieeffizienz kumuliert betrachtet werden m眉ssen. Wurde vor Jahren bereits eine kleine Verbesserung durchgef眉hrt, die als Erhaltungsaufwand gewertet wurde, reichen aktuell auch Ma脽nahmen zur Erh枚hung der Energieeffizienz aus, die ggf. unter 30 % liegen, um eine Aktivierungspflicht auszul枚sen.

Der 眉berarbeitete IDW ERS IFA 1 n.F. ist abrufbar.