Bestehen mehrere Betriebe (nicht relevant f眉r Kapitalgesellschaften), ist in Zeile 1 der jeweilige Betrieb f眉r die Einkommensermittlung zu bezeichnen. F眉r alle K枚rperschaften erforderlich ist hingegen die Eintragung zur Dauer des Wirtschaftsjahres in Zeile 2.
Bilanzielles Ergebnis
Die Ermittlung beginnt mit dem听闯补丑谤别蝉眉产别谤蝉肠丑耻蝉蝉听bzw. Jahresfehlbetrag in听窜别颈濒别听11, welcher aus der Steuerbilanz 眉bernommen wird. Besteht nur eine Handelsbilanz, ist hier das听Ergebnis nach einer Korrektur der Werte aus der 脺berleitungsrechnung i.听S.听d.听搂听60 Abs.听2 EStDV听einzutragen.
Besteht eine Beteiligung an einer Personengesellschaft, sind die听窜别颈濒别苍听13听鈥撎�15补 relevant. Zun盲chst wird in听窜别颈濒别听13听der gebuchte Gewinn oder Verlust aus einer Personengesellschaft mit dem im Ergebnis enthaltenen Betrag korrigiert. Im n盲chsten Schritt wird in听Zeile听14 und 14a bzw.听15听der steuerlich ma脽gebende Betrag laut dem Feststellungsbescheid der Personengesellschaft (getrennt nach Mitunternehmerschaft bzw. verm枚gensverwaltende Personengesellschaft bzw. Organgesellschaften) eingetragen und bei der Ermittlung des steuerlichen Einkommens der K枚rperschaft ber眉cksichtigt.
Au脽erbilanzielle Korrekturen
Im n盲chsten gr枚脽eren Abschnitt werden die "au脽erbilanziellen Korrekturen" bei der Einkommensermittlung eingetragen. Dies sind insbesondere die Werte, welche fr眉her im Vordruck KSt听1听A bzw. in der Anlage听A zu erkl盲ren waren.
Nicht ber眉cksichtigungsf盲hige Verluste
Hierzu geh枚ren z.听B. steuerliche Korrekturbetr盲ge nach听搂听4f EStG听(Zeile 27), gem. 搂 4k EStG wieder hinzuzurechnende Betriebsausgaben (neue Zeile 27a) oder nicht ber眉cksichtigungsf盲hige听Verluste听nach听搂听15b EStG (Zeilen 29 und 30). Hierbei werden aber keine Korrekturen erfasst, die sich aus einer Beteiligung an einer Personengesellschaft ergeben, z.听B. nach听搂听15a EStG. Denn derartige Korrekturbetr盲ge sind in die Zeile听14 eingeflossen. Kann听ein fr眉her steuerlich nicht ber眉cksichtigter Betrag im Wirtschaftsjahr abgezogen werden, erfolgt an dieser Stelle ein Eintrag mit negativem Vorzeichen. Liegen Gewinne oder Verluste aus einer听typischen oder atypisch stillen Gesellschaft听vor, sind dazu ggf. auch in den听Zeilen 36鈥�39 Eintragungen erforderlich.
Investitionsabzugsbetrag (IAB) f眉r k眉nftige Investitionen
Ein ggf. m枚glicher听Investitionsabzugsbetrag听(IAB) f眉r k眉nftige Investitionen i.听S.听d.听搂听7g Abs.听1 EStG听kann in听窜别颈濒别听42听vom Einkommen gek眉rzt werden. Wurde ein solcher bereits听in den Vorjahren gebildet und ist die Investition in 2021 erfolgt, wird der IAB einkommenserh枚hend ber眉cksichtigt. Diese Werte sind in den听窜别颈濒别苍听42补鈥�45听zu erkl盲ren, aufgegliedert nach dem jeweiligen Jahr, in welchem der IAB geltend gemacht worden ist.
Verdeckte Gewinnaussch眉ttung听(vGA)
Eine ggf. zu erkl盲rende vGA wird in听Zeile 46听别颈苍驳别迟谤补驳别苍.
Tipp der Redaktion: Vermeidung von verdeckten Gewinnaussch眉ttungen Mit dem "vGA Navigator" k枚nnen die steuerlichen Gefahren verdeckter Gewinnaussch眉ttungen (vGA) bei Geh盲ltern von GmbH-Gesellschafter-Gesch盲ftsf眉hrern in nur wenigen Schritten rechtssicher ermittelt werden. |
Steuerfreie Ertr盲ge
Die in der Gewinnermittlung als Betriebseinnahmen enthaltenen, jedoch steuerfreien Ertr盲ge sind in der 厂迟别耻别谤别谤办濒盲谤耻苍驳 wieder abzuziehen. Wurde eine solche Einlage nicht erfolgswirksam gebucht, ist die Eintragung in der Zeile 49 vorzunehmen. Ist hingegen z. B. eine verdeckte Einlage eines Gesellschafters erfolgswirksam gebucht worden, wird der zu mindernde Wert erst in den Zeilen 63 bzw. 64 eingetragen.
听搂 6b-R眉cklagen
In Zeile 49a sind eventuelle Gewinnzuschl盲ge einzutragen, die das Einkommen wegen nicht 眉bertragener 搂 6b-R眉cklagen erh枚hen.
Nicht abziehbare听Aufwendungen
Die folgenden听Zeilen 50鈥�62听entsprechen der fr眉heren Anlage听A und dienen dazu, alle im Jahresabschluss als Betriebsausgaben gebuchten, steuerlich aber听nicht abziehbaren Aufwendungen听zu erfassen. Dadurch werden diese Aufwendungen bei der Ermittlung des zu versteuernden Einkommens dem 闯补丑谤别蝉眉产别谤蝉肠丑耻蝉蝉 wieder听hinzugerechnet.
Dazu geh枚rt insbesondere in听窜别颈濒别听51听诲颈别听碍枚谤辫别谤蝉肠丑补蹿迟蝉迟别耻别谤, die sich laut der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) nach Abzug von anrechenbaren Steuerabzugsbetr盲gen ergibt. Ferner ist hier der听厂辞濒颈诲补谤颈迟盲迟蝉锄耻蝉肠丑濒补驳听颈苍听窜别颈濒别听52, einschlie脽lich eines anrechenbaren 厂辞濒颈诲补谤颈迟盲迟蝉锄耻蝉肠丑濒补驳s laut Anlage听WA, Zeilen听3, 5, 7 bzw.听9, einzutragen.
Tipp: Saldierung Zu den einzelnen Steuerbetr盲gen ist keine Trennung in gebuchte Betriebsausgaben bzw. -einnahmen vorzunehmen; auch eine Aufteilung in Betr盲ge des aktuellen Jahres bzw. der Vorjahre ist entbehrlich. Die Eintragung kann jeweils zusammengefasst bzw. saldiert erfolgen. |
Die Werte zur anrechenbaren听Kapitalertragsteuer听(ggf. auch sog. Abgeltungsteuer) bzw. 厂辞濒颈诲补谤颈迟盲迟蝉锄耻蝉肠丑濒补驳, die aus Kapitalertr盲gen der K枚rperschaft einbehalten worden sind, werden nicht nur in听窜别颈濒别听53听eingetragen, sondern听auch auf die Anlage听WA in die Zeilen听2鈥�9听眉bernommen. Dadurch ist eine Anrechnung auf die 碍枚谤辫别谤蝉肠丑补蹿迟蝉迟别耻别谤schuld gew盲hrleistet.
Doch auch Steuerabzugsbetr盲ge, die z.听B. wegen einer fehlenden Steuerbescheinigung nicht anrechenbar sind, werden in einer Summe mit den 眉brigen Kapitalertragsteuern听in die听窜别颈濒别听53听别颈苍产别锄辞驳别苍.
滨苍听窜别颈濒别听54听wird die听Gewerbesteuer听eingetragen, die seit dem Erhebungszeitraum 2008 nicht mehr als Betriebsausgabe abziehbar ist. Dabei sollte nochmals 眉berpr眉ft werden, dass hier keine im Jahr 2021 gebuchte oder bezahlte Gewerbesteuer enthalten ist, die noch Jahre bis 2007 betrifft und damit weiterhin als Betriebsausgabe 补产锄耻驳蝉蹿盲丑颈驳 bleibt.
窜别颈濒别听55听wird nur selten relevant sein, da hierin Zahlungen oder Erstattungen zur bis 1996 erhobenen Verm枚gensteuer sowie f眉r Erbschaft- bzw. Schenkungsteuer zu erkl盲ren sind. 脰fter wird dagegen in der听窜别颈濒别听57听eine einbehaltene听ausl盲ndische Personensteuer, z.听B. 碍枚谤辫别谤蝉肠丑补蹿迟蝉迟别耻别谤, Quellensteuer oder Verm枚gensteuer zu erkl盲ren sein. In diesem Fall ist oftmals auch die Anlage听AESt auszuf眉llen.
Fast in jedem Fall werden in听窜别颈濒别听58听weitere nicht abziehbare Aufwendungen in den Vordruck aufzunehmen sein. Dies gilt insbesondere f眉r听Nebenleistungen听zu den nicht abziehbaren Steuern, wie z.听B.听S盲umnis- und Versp盲tungszuschl盲ge. Auch听Zinsen听zu nicht abziehbaren Steuern, z.听B. Nachzahlungszinsen nach听搂听233a AO听oder Stundungszinsen zur 碍枚谤辫别谤蝉肠丑补蹿迟蝉迟别耻别谤 oder zur Gewerbesteuer ab 2008, sind hier einzutragen.
奥颈肠丑迟颈驳:听贰谤蝉迟补迟迟耻苍驳蝉锄颈苍蝉别苍 Zu beachten ist, dass hierbei ausnahmsweise keine Saldierung mit Erstattungszinsen m枚glich ist, da diese grunds盲tzlich als regul盲re Betriebseinnahmen zu ber眉cksichtigen und deshalb bei der steuerlichen Einkommensermittlung nicht zu korrigieren sind.听Lediglich Zinsr眉ckzahlungen i. S. d. 搂 233a AO, die auf einer Minderung von zuvor festgesetzten Nachzahlungszinsen beruhen, k枚nnen hier gek眉rzt werden. |
滨苍听窜别颈濒别听61听sind insbesondere die als Betriebsausgaben gebuchten Aufwendungen f眉r听Geschenke听mit einem Wert von mehr als 35听EUR sowie 30听% der听gesch盲ftlichen听Bewirtungskosten听einzutragen, die steuerlich den Gewinn ebenfalls nicht mindern d眉rfen.
Schlie脽lich ist die听窜别颈濒别听62听vorgesehen f眉r s盲mtliche geleisteten听Spenden听und Beitr盲ge, 眉ber deren abziehbaren Umfang erst in einem zweiten Schritt entschieden wird (Anlage Z).
Weitere au脽erbilanzielle Korrekturen
滨苍听窜别颈濒别听65听wird ein Gewinn im Zusammenhang mit der Steuerverstrickung bei Zuzug bereinigt.
滨苍听Zeile 68听wird das steuerliche Einkommen um eine erhaltene steuerfreie听Investitionszulage听产别谤别颈苍颈驳迟.
Kam es in 2021 nach den Regelungen des 搂 12 Abs. 1 KStG und 搂 16 Abs. 3a EStG zu einer听Steuerentstrickung, ist die daraus resultierende Einkommenserh枚hung, ggf. abz眉glich einer R眉cklage nach听搂听4g EStG, in听Zeile 68a zu ber眉cksichtigen.
Sachverhalte mit Auslandsbezug
In den听Zeilen 76听鈥� 81, dem Abschnitt "Sachverhalte mit Auslandsbezug" werden steuerliche Korrekturen zu den ausl盲ndischen Eink眉nften vorgenommen. In den Vorjahren erfolgte dies noch auf der Anlage听AE. 脰fters wird die听Zeile 76听mit einem Abzug der nach DBA听steuerfreien听ausl盲ndischen Eink眉nfte ben枚tigt werden. Allerdings sind hier keine Ertr盲ge zu erfassen, die durch听搂听8b KStG听steuerfrei sind. Solche Beteiligungsertr盲ge werden in der听Zeile 3 der Anlage听AESt eingetragen. Ebenfalls in Zeile 76 einzutragen sind die Betr盲ge, die gem. 搂 43 Abs. 1 Satz 1 InvStG steuerfrei sind.
Die mit steuerfreien ausl盲ndischen Eink眉nften in Zusammenhang stehenden inl盲ndischen Betriebsausgaben sind nach 搂 3c Abs. 1 EStG im Inland nicht abziehbar und werden in听Zeile 77听丑颈苍锄耻驳别谤别肠丑苍别迟.
Seltener wird eine Hinzurechnung nach听搂听10听AStG听鈥� die sog.听Zugriffsbesteuerung听鈥� vorzunehmen sein; daf眉r ist die听Zeile 78听vorgesehen. Dabei handelt es sich um Eink眉nfte aus dem passiven Erwerb einer听Zwischengesellschaft in einem Niedrigsteuerland. F眉r die darauf entfallende ausl盲ndische Steuer kann nach听搂听12 AStG听eine Anrechnung beantragt werden; sie erh枚ht dann aber zugleich auch den Hinzurechnungsbetrag. Dieses sog. "grossing-up" wird in听Zeile 79听bzw. 80听别谤办濒盲谤迟.
Praxisrelevanter kann eine Einkommenskorrektur nach听搂听1 AStG听sein; daf眉r steht die听Zeile 81听zur Verf眉gung. Zur Berechnung bzw. Erl盲uterung des Berichtigungsbetrags empfiehlt sich eine separate Anlage.
Beteiligungen an anderen K枚rperschaften
Es folgt der Abschnitt "Beteiligungen an anderen K枚rperschaften die Berechnung des nach听搂听8b KStG听steuerfrei听zu stellenden Beteiligungsertrags.
Steuerfreie听Ver盲u脽erung einer Beteiligung
Zun盲chst sind in den beiden听Zeilen 83听und 84听jahres眉bergreifende Aufwendungen bzw. Ertr盲ge zu korrigieren, die in Zusammenhang mit einer nach听搂听8b Abs.听2 KStG听steuerfreien Ver盲u脽erung einer Beteiligung stehen.
Steuerbefreiung der laufenden Bez眉ge
In den folgenden听Zeilen 86 鈥� 91听wird die听Steuerbefreiung der laufenden Bez眉ge听(Dividenden, Gewinnaussch眉ttungen, etc.) nach听搂听8b Abs.听1 KStG听abgehandelt.
Hierbei sind auch die Beteiligungsertr盲ge in einer gesonderten Einzelaufstellung zu erkl盲ren, welche aufgrund eines DBA steuerfrei gestellt sind. Enthalten sind damit alle Beteiligungsertr盲ge, unabh盲ngig davon, ob diese aus dem In- oder Ausland stammen und auch unabh盲ngig von der H枚he der Beteiligung.
Soweit die Bez眉ge aus unmittelbaren Beteiligungen mit mehr als 10听% stammen, wird der Wert in听Zeile 86听eingetragen und damit als steuerfrei bleibender Betrag ber眉cksichtigt.
Liegt hingegen nur听Streubesitz听vor (Beteiligung <听10听%), ist f眉r nach dem 28.2.2013 zuflie脽ende Ertr盲ge keine Steuerbefreiung mehr m枚glich (搂 8b Abs. 4 KStG). Damit wurde eine EU-rechtswidrige Bevorzugung inl盲ndischer Gesellschaften beseitigt (EuGH听Urteil vom听20.10.2011 - C-284/09). Ma脽gebend ist die Beteiligungsh枚he zu Beginn des Wirtschaftsjahrs 2021. Daher kann im Einzelfall auch f眉r Streubesitz noch eine Steuerbefreiung nach听搂听8b KStG听in Betracht kommen. Im Einzelfall erforderliche Erl盲uterungen sind auf einer individuellen Einzelaufstellung zu machen und diese der Anlage GK beizuf眉gen.
Unabh盲ngig davon, ob und in welcher H枚he im Zusammenhang mit diesen steuerfreien Einnahmen Betriebsausgaben angefallen sind, erfolgt seit 2004 ein pauschaler Abzug von fiktiven听nicht abziehbaren Ausgaben听颈.听贬.听惫.听5听%听der Einnahmen; dieser Wert ermittelt sich in der听Zeile 91. Durch den 5听%igen Abzug sind alle damit zusammenh盲ngenden Aufwendungen abgegolten; die gesamten听tats盲chlichen Aufwendungen听bleiben als Betriebsausgaben听补产锄耻驳蝉蹿盲丑颈驳.
Beteiligungsverkauf
F眉r die Steuerbefreiung eines Gewinns aus der Ver盲u脽erung von Anteilen an anderen K枚rperschaften ist die听Zeile 92听vorgesehen. Hier wird der erzielte Buchgewinn eingetragen, ebenso auch Liquidationsgewinne, Zuschreibungen oder Kapitalherabsetzungen.
Davon werden in听窜别颈濒别听95听die fiktiv nicht abziehbaren Aufwendungen mit 5听% des obigen Ertrags abgezogen, sodass sich faktisch nur eine 95听%ige Steuerbefreiung ergibt.
Teilwertabschreibungen听auf die Beteiligung
Relevant kann auch die听Zeile 98听sein. Dort erfolgt die steuerliche Korrektur f眉r zuvor gebuchte听Teilwertabschreibungen听auf die Beteiligung, von听痴别谤盲耻脽别谤耻苍驳蝉惫别谤濒耻蝉迟别苍听oder anderen Minderungen des Betriebsverm枚gens, durch eine entsprechende Hinzurechnung dieses Betrags.
In Zeile 107 wird die Summe der gem. 搂 8b KStG steuerfreien Betr盲ge gebildet. Hierbei ist die Reihenfolge zu beachten: Von den nicht abziehbaren Betriebsausgaben (5 %-Pauschale) werden die Beteiligungsertr盲ge gek眉rzt. Damit ergibt sich in Zeile 107 im Regelfall ein negativer Betrag, welcher die steuerpflichtigen Eink眉nfte mindert.
Anteile an Investmentfonds
V枚llig neu sind die Zeilen 109鈥�161. Diese Eintragungen sind f眉r alle K枚rperschaften relevant, die in ihrem Betriebsverm枚gen auch Anteile an Investmentfonds halten. Damit die Besteuerung der Ertr盲ge daraus richtig erfolgt, ist vorab die Aufgliederung nach der Art des Fonds zu beachhten:
- Aktienfonds (Zeilen 109鈥�114),
- Mischfonds (Zeilen 115鈥�120),
- Immobilienfonds (Zeilen 121鈥�127).
Auch die Steuerbescheinigungen der Banken bzw. depotf眉hrenden Institute werden diese Dreiteilung aufweisen. Hintergrund daf眉r ist die unterschiedliche H枚he der Steuerbefreiung je nach Art des Fonds, die ein wesentlicher Teil der grundlegend ge盲nderten Besteuerung der Investmentfonds ab 2018 darstellt. Auch wenn die Erl盲uterungen zu den jeweiligen Zeilen der Vordrucke ausreichend sind, wird dennoch bei der Eintragung der Werte ein sorgf盲ltiges Vorgehen empfohlen.
Die in den folgenden Zeilen 163 ff.听vorzunehmenden Korrekturen bei einer k枚rperschaftsteuerlichen Organschaft werden hier nicht angesprochen.
Zinsschranke
Die Zeilen 177鈥�179 des Abschnitts "Zinsschranke" 眉bernehmen die abziehbaren Zinsaufwendungen, die unter Ber眉cksichtigung der seit 2008 zu beachtenden sog. Zinsschranke verbleiben. Die Berechnung dazu erfolgt auf dem Sondervordruck Anlage Zinsschranke; die dort ermittelten Werte werden hierher 眉产别谤迟谤补驳别苍.
Eink眉nfte aus Gewerbebetrieb
Damit ergeben sich in Zeile 180 die Eink眉nfte aus Gewerbebetrieb. Dieser Wert wird in die Anlage ZVE听in die dortige Zeile 2 眉产别谤迟谤补驳别苍.
