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Grunds盲tzliche Ausgestaltung听der neuen Sonderabschreibung

Die neue Sonderabschreibung kann ausschlie脽lich f眉r neue Wohnungen in Anspruch genommen werden. Sie ist neben der听regul盲ren linearen AfA听nach 搂 7 Abs. 4 EStG vorzunehmen und soll im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und in den folgenden 3听Jahren bis zu j盲hrlich 5 Prozent betragen.听N盲here Voraussetzungen f眉r die Sonderabschreibungen sind:

1. Neuer, bisher nicht vorhandener Wohnraum

Durch Bauma脽nahmen muss听auf Grund eines nach dem 31.8.2018 und vor dem 1.1.2022 gestellten Bauantrags oder einer in diesem Zeitraum get盲tigten Bauanzeige neuer, bisher nicht vorhandener Wohnraum in einem Geb盲ude geschaffen werden, der f眉r die entgeltliche 脺berlassung zu Wohnzwecken geeignet ist und die Voraussetzungen des 搂 181 Abs.听9 BewG erf眉llt; hierzu geh枚ren auch die zu einer Wohnung geh枚renden Nebenr盲ume. Aufwendungen f眉r das Grundst眉ck und f眉r die Au脽enanlagen sind - auch im Falle der Anschaffung - nicht f枚rderf盲hig.

Der听Finanzausschuss im Bundestag hat daf眉r gesorgt, dass im Gesetz klargestellt wird, dass听Wohnungen nicht Wohnzwecken dienen, soweit sie zur 惫辞谤眉产别谤驳别丑别苍诲别苍 Beherbergung von Personen genutzt werden, wie z. B. Ferienwohnungen.

2. Obergrenze f眉r Anschaffungs- oder Herstellungskosten

Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten听 d眉rfen听3.000 EUR je qm nicht 眉bersteigen. Fallen h枚here Anschaffungs- oder Herstellungskosten an, f眉hrt dies ohne weiteren Ermessensspielraum zum vollst盲ndigen Ausschluss der F枚rderung.听

3. Dauer des Verwendungszwecks

Die Wohnung muss听im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und in den folgenden 9 Jahren der entgeltlichen 脺berlassung zu Wohnzwecken dienen.听R盲ume, die sowohl Wohnzwecken als auch betrieblichen oder beruflichen Zwecken dienen, sind je nachdem, welchem Zweck sie 眉berwiegend dienen, entweder ganz den Wohnzwecken oder ganz den betrieblichen oder beruflichen Zwecken dienenden R盲umen zuzurechnen. Das h盲usliche Arbeitszimmer des Mieters ist aus Vereinfachungsgr眉nden den Wohnzwecken dienenden R盲umen zuzurechnen.

Anlaufhemmung zur R眉ckg盲ngigmachung

Ein Versto脽 gegen die Nutzungsvoraussetzung f眉hrt zur r眉ckwirkenden Versagung der bereits in Anspruch genommenen Sonderabschreibungen. Zun盲chst war im Gesetzentwurf vorgesehen, dass听f眉r die Umsetzung dieser R眉ckg盲ngigmachung eine Anlaufhemmung der Festsetzungsverj盲hrung bis zum 10. Kalenderjahr nach dem Kalenderjahr der Anschaffung oder Herstellung vorgesehen.听

Dieser langen Anlaufhemmung bedarf es nach Ansicht des Gesetzgebers听allerdings nur f眉r F盲lle, in denen erst im letzten Jahr der Verwendungs-/Haltefrist ein solches sch盲dliches Ereignis eintritt. Daher orientiert sich die Anlaufhemmung der Festsetzungsverj盲hrung nun听entsprechend 搂 175 Absatz 1 Satz 2 AO am Eintritt des sch盲dlichen Ereignisses und regelt somit bei fr眉herem Eintritt dieses Ereignisses auch einen fr眉heren听Beginn der Festsetzungsfrist. Er f眉hrt zur Begr眉ndung an, der听Wegfall der Vermietung und auch die Ver盲u脽erung seien听aus der Steuererkl盲rung ersichtlich.

Bemessungsgrundlage f眉r die Sonderabschreibungen听

Die Bemessungsgrundlage f眉r die Sonderabschreibungen wird auf maximal 2.000 EUR je qm Wohnfl盲che begrenzt. Liegen die Anschaffungs- oder Herstellungskosten darunter, sind diese in der tats盲chlich angefallenen H枚he den Sonderabschreibungen zu Grunde zu legen.听

Beispiel zur Sonderabschreibung f眉r Mietwohnungsneubau

X hat am 2.5.2019 einen Bauantrag f眉r ein Mehrfamilienhaus gestellt, welches nach Fertigstellung im Juli 2020 privat vermieten wird. Das Haus verf眉gt 眉ber drei Wohnungen zu je 70 qm. Die Herstellungskosten f眉r das Geb盲ude betragen 450.000 EUR. X m枚chte die Sonderabschreibung in voller H枚he (weniger als 5 % pro Jahr ist m枚glich) geltend machen.

X听kann ab 2020 eine Sonderabschreibung geltend machen. Bemessungsgrundlage f眉r die Sonderabschreibung sind jedoch maximal 2.000 EUR je Quadratmeter Wohnfl盲che. Hier also: 2.000 EUR听x 210 qm = 420.000 EUR

A kann also folgende Betr盲ge (in den erstenr Jahren) als Abschreibung geltend machen:

Der Restwert zum 1.1.2024 betr盲gt dann 334.500 EUR (450.000 EUR听./.听115.500 EUR). Die Absetzung f眉r Abnutzung nach Ablauf des Beg眉nstigungszeitraums richtet sich nach 搂 7a Abs. 9 EStG (Restwert-AfA). Es ist wie folgt zu rechnen:

334.500 EUR听: 46,5 (46 Jahre und 6 Monate) = 7.193 EUR AfA ab 2024

EU-rechtliche Voraussetzungen

Die Sonderabschreibungen werden nur gew盲hrt, soweit die EU-rechtlichen Voraussetzungen bez眉glich听De-minimis-Beihilfen听eingehalten sind. Unter anderem darf hiernach der Gesamtbetrag der einem einzigen Unternehmen gew盲hrten De-minimis-Beihilfe in einem Zeitraum von 3听Veranlagungszeitr盲umen 200.000 EUR听nicht 眉bersteigen.

脛nderung der Steuerbefreiung f眉r Wohnungsbaugenossenschaften und -vereine听beim Betrieb von Mieterstromanlagen

Die verabschiedete听Gesetzesfassung enth盲lt zus盲tzlich eine 脛nderung, die vorsieht, dass Wohnungsgenossenschaften und -vereine f眉r ihre Vermietungsertr盲ge auch dann die Steuerbefreiung des 搂 5 Abs.听1 Nr.听10 KStG erhalten, wenn ihre 眉brigen Einnahmen nur wegen der Stromlieferung aus Mieterstromanlagen zwar die bisherige 鲍苍蝉肠丑盲诲濒颈肠丑办别颈迟蝉驳谤别苍锄别 von 10 %听der Gesamteinnahmen 眉bersteigen, die Einnahmen aus diesen Stromlieferungen aber nicht 20 % ihrer Gesamteinnahmen 眉bersteigen.听

Zuk眉nftig geh枚ren auch Einnahmen aus der Lieferung von Strom an den Mieter in Zeiten, in denen kein Strom aus den Mieterstromanlagen geliefert werden kann (vgl. 搂 42a Absatz 2 Satz 6 EnWG), zu der beg眉nstigten Stromlieferung aus Mieterstromanlagen. Ebenfalls zu diesen Einnahmen geh枚ren Einnahmen aus der Einspeisung des nicht an die Mieter abgegebenen 脺berschussstroms aus diesen Anlagen, da der Anteil des erzeugten Stroms, der an Mieter abgegeben wird, starken Schwankungen unterliegen kann, d. h. der 脺berschuss dann ins Netz eingespeist wird.

Die Mieterstrombeg眉nstigung ist erstmals f眉r den VZ 2019 anzuwenden.听

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