亿兆体育

Option zur K枚rperschaftsbesteuerung

Mit dem Gesetz zur Modernisierung des 碍枚谤辫别谤蝉肠丑补蹿迟蝉迟别耻别谤rechts wurde eine Option zur K枚rperschaftsbesteuerung eingef眉hrt (vgl. Top-Thema). Damit k枚nnen Personenhandels- und Partnerschaftsgesellschaften, ohne tats盲chlichen Rechtsformwechsel, ertragsteuerlich wie eine Kapitalgesellschaft behandelt werden.

Das BMF hat nun ein Schreiben ver枚ffentlicht zu den wichtigsten Grunds盲tzen, u.a. zu folgenden Punkten:

Zeitliche Anwendung

Die Option zur K枚rperschaftsbesteuerung kann erstmals f眉r Wirtschaftsjahre ausge眉bt werden, die nach dem 31.12.2021 beginnen (搂 34 Abs. 1a KStG).

Pers枚nlicher Anwendungsbereich

Antragsberechtigt sind Personenhandelsgesellschaften sowie Partnerschaftsgesellschaften. Eine GmbH & Co. KG ist auch dann antragsberechtigt, wenn deren Komplement盲rgesellschaft verm枚gensm盲脽ig nicht beteiligt ist.

Der pers枚nliche Anwendungsbereich der Option ist auch Gesellschaften ausl盲ndischer Rechtsform er枚ffnet, die den in 搂 1a Abs. 1 Satz 1 KStG genannten Gesellschaftsformen vergleichbar sind. Das BMF geht in seinem Schreiben n盲her darauf ein.

Das Vorliegen der pers枚nlichen Voraussetzungen f眉r die Option zur K枚rperschaftsbesteuerung w盲hrend des gesamten Besteuerungszeitraums ist auf Anforderung f眉r jedes Jahr von der optierenden Gesellschaft nachzuweisen.

Antrag

F眉r die Option zur K枚rperschaftsbesteuerung ist grunds盲tzlich die Zustimmung aller Gesellschafter erforderlich. Eine notarielle Beurkundung der Beschlussfassung ist nicht erforderlich.

Der Antrag muss (auch bei neu gegr眉ndeten Gesellschaften oder 眉bernehmenden Rechtstr盲gern einer Umwandlung) sp盲testens einen Monat vor Beginn des Wirtschaftsjahres, ab dem die Option zur K枚rperschaftsbesteuerung gelten soll, bei der jeweils zust盲ndigen Finanzbeh枚rde eingegangen sein.

Da der Antrag von der Personenhandels- oder Partnerschaftsgesellschaft zu stellen ist (搂 1a Abs. 1 Satz 2 KStG), kann er nicht vor Gr眉ndung der Gesellschaft gestellt werden. Eine Option zur K枚rperschaftsbesteuerung f眉r das erste (Rumpf-)Wirtschaftsjahr ist damit ausgeschlossen.

Der Antrag auf Option zur K枚rperschaftsbesteuerung ist unwiderruflich (搂 1a Abs. 1 Satz 1 KStG). Eines erneuten Antrags f眉r die folgenden Wirtschaftsjahre bedarf es nicht, wenn die Voraussetzungen f眉r die Option ununterbrochen vorliegen.

脺bergang zur 碍枚谤辫别谤蝉肠丑补蹿迟蝉迟别耻别谤besteuerung

Nach 搂 1a Abs. 2 Satz 1 KStG gilt der 脺bergang zur K枚rperschaftsbesteuerung als Formwechsel im Sinne des 搂 1 Abs. 3 Nr. 3 UmwStG. Damit wird als Folge der Option ertragsteuerlich ein Anschaffungs- und Ver盲u脽erungsvorgang fingiert (Rn. 00.02 UmwStE). Bei E脺R ist im Rahmen des 脺bergangs zur K枚rperschaftsbesteuerung zwingend zum steuerlichen 脺bertragungsstichtag zur Bilanzierung zu wechseln. Ein in diesen F盲llen entstehender 脺bergangsgewinn ist als laufender Gewinn des Wirtschaftsjahres, das dem Wirtschaftsjahr der erstmaligen Aus眉bung der Option zur K枚rperschaftsbesteuerung vorangeht, zu versteuern.

Die nach Rn. 25.01 UmwStE f眉r den Formwechsel einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft entsprechend anzuwendenden Randnr. 20.01 bis 23.21 UmwStE finden 鈥� mit Ausnahme der Ausf眉hrungen zur steuerlichen R眉ckwirkung 鈥� auch auf den fiktiven Formwechsel nach 搂 1a Abs. 2 Satz 1 KStG entsprechend Anwendung.

Das BMF geht in seinem Schreiben n盲her auf folgende Apekte ein:

• pers枚nlicher Anwendungsbereich des Umwandlungssteuergesetzes,
• Einbringungsgegenstand und Bewertungswahlrecht,
• Einbringungszeitpunkt und Feststellung des steuerlichen Einlagekontos,
• Ausschluss der steuerlichen R眉ckbeziehung,
• Erg盲nzungs- und Sonderbilanzen,
• Sperrfristverletzungen,
• Verluste,
• nachversteuerungspflichtige Betr盲ge nach 搂 34a Abs. 3 EStG.

Zeitraum der K枚rperschaftsbesteuerung

Das BMF beleuchtet in einem l盲ngeren Abschnitt den Zeitraum der K枚rperschaftsbesteuerung. Es geht hier um

• die Besteuerung der optierenden Gesellschaft,
• die Beteiligung an der optierenden Gesellschaft,
• Rechtsverh盲ltnisse zwischen der optierenden Gesellschaft und ihren Gesellschaftern,
• die Steuererm盲脽igung bei Eink眉nften aus Gewerbebetrieb (搂 35 EStG) und
• sonstige Folgen der Option.

Beendigung der Option zur K枚rperschaftsbesteuerung

Auf Antrag ist nach 搂 1a Abs. 4 Satz 1 bis 3 KStG eine R眉ckkehr zur transparenten Besteuerung m枚glich. Dies setzt eine Antragstellung sp盲testens einen Monat vor Beginn des Wirtschaftsjahres voraus, in dem die optierende Gesellschaft erstmals nicht mehr wie eine Kapitalgesellschaft besteuert werden soll.

Es ist aber auch eine Beendigung der Option zur K枚rperschaftsbesteuerung kraft Gesetzes (搂 1a Abs. 4 Satz 4 bis 7 KStG) m枚glich. Dies kann bei Wegfall der pers枚nlichen Voraussetzungen, Umwandlung in eine K枚rperschaft oder beim Ausscheidens des vorletzten Gesellschafters der Fall sein. Die Beendigung stellt 鈥� mit Ausnahme der F盲lle der fiktiven Aufl枚sung ohne Umwandlung (搂 1a Abs. 4 Satz 6 KStG) 鈥� einen Ver盲u脽erungs- und Erwerbsvorgang dar.

厂辞苍诲别谤蹿盲濒濒别

Auch f眉r Zwecke des UmwStG ist die optierende Gesellschaft wie eine Kapitalgesellschaft zu behandeln. Das Schreiben stellt die Folgen f眉r die Anwendung des UmwStG dar.

F眉r Zwecke des 搂 5b EStG hat die optierende Gesellschaft f眉r Wirtschaftsjahre, in denen sie wie eine Kapitalgesellschaft besteuert wird, eine E-Bilanz f眉r eine K枚rperschaft nach 搂 5b Abs. 1 Satz 1 EStG zu 眉bermitteln.

Die optierende Gesellschaft ist f眉r Zwecke der Besteuerung nach dem Einkommen und damit auch bei der Zerlegung nach dem ZerlG wie eine Kapitalgesellschaft zu behandeln.

BMF, Schreiben v. 10.11.2021, IV C 2 - S 2707/21/10001 :004