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Tz. 84

Stand: EL 94 鈥� ET: 10/2018

Bringt eine Kap-Ges einen Sacheinlagegegenstand iSd 搂听24 Abs听1 UmwStG in eine Pers-Ges ein und erh盲lt die einbringende Kap-Ges einen MU-Anteil an der 脺bernehmerin, unterf盲llt der Vorgang grds 搂听24 Abs听1 UmwStG. Erreicht jedoch der Wert der erlangten MU-Beteiligung nicht den Wert des eingebrachten BV, so dass es zu einer Verm枚gensverschiebung zu Gunsten des/der anderen MU kommt, liegt eine vGA vor, wenn die bereicherten MU AE der einbringenden Kap-Ges (oder nahe stehende Personen) sind und f眉r die Verm枚genszuwendung kein fremd眉bliches Entgelt leisten. Die Grunds盲tze der vGA gem 搂听8 Abs听3 S听2 KStG gehen in diesem Fall den Regelungen des 搂听24 UmwStG vor (s听Urt des BFH v听15.09.2004, BStBl听II 2005, 867 unter III. 2. c; ebenso s听S/H/S, 7.听Aufl, 搂听24 UmwStG Rn听138; s听W/M, 搂听24 UmwStG Rn听396ff; s听R/H/vL, 2.听Aufl, 搂听24 UmwStG Rn听18; s听Gosch, in Gosch, 3.听Aufl, 搂听8 KStG Rn听1337 und s听Briese, GmbHR 2005, 207); auch 搂听6 Abs听3 EStG ist insoweit nicht anwendbar (s听H/H/R, 搂听6 EStG Rn听1248). Eine vGA ist auch anzunehmen, wenn eine nat眉rliche Pers eine Sachgesamtheit iSd 搂听24 Abs听1 UmwStG in eine Pers-Ges einbringt und daf眉r eine unangemessen hohe Beteiligung erh盲lt und dadurch die bestehende Beteiligung einer dem Einbringenden nahestehenden Kap-Ges (ohne Entgelt) entreichert wird. Soweit jedoch die f眉r die Einbringung erworbene MU-Stellung wertm盲脽ig dem Sacheinlagegegenstand entspr 鈥� also fremd眉blich erfolgt 鈥�, bleibt 搂听24 UmwStG anwendbar. Zahlt der bereicherte MU ein fremd眉bliches Entgelt an die Kap-Ges, gelten die Grunds盲tze 眉ber die Gewinnrealisierung bei Zuzahlungen an den Einbringenden (s听Tz听62ff).

Tz. 85

Stand: EL 94 鈥� ET: 10/2018

Bringt ein StPfl einen (Teil-)Betrieb oder MU-Anteil in eine Pers-Ges auf eigene und auf Rechnung eines anderen MU an der 脺bernehmerin ohne Gegenleistung ein, liegt eine verdeckte Einlage vor, wenn der bereicherte MU eine Kap-Ges ist, an der der Einbringende (oder nahe Angeh枚rige) als AE beteiligt ist (搂听6 Abs听3 EStG ist insoweit nicht anwendbar, zB H/H/R, 搂听6 EStG Rn听1245 mwNachw). Die Grunds盲tze der verdeckten Einlage haben 鈥� genauso wie die vGA (s听搂听8 Abs听3 S听3 KStG, s听Tz听84) 鈥� Vorrang vor den Rechtsfolgen des 搂听24 UmwStG (glA s听S/H/S, 7.听Aufl, 搂听24 UmwStG Rn听138; s听R/H/vL, 2.听Aufl, 搂听24 UmwStG Rn听19; s听Mutscher, in F/D, 搂听24 UmwStG Rn听86). Die unentgeltliche Zuwendung f眉hrt stlich zu einer gewinnrealisierenden Entnahme im Vorfeld der verdeckten Einlage. Der sich hieraus ergebende Gewinn kann 鈥� mangels Anwendung von 搂听24 Abs听2 und 3 UmwStG 鈥� nicht durch eine negative Erg盲nzungs-Bil neutralisiert werden. Soweit die f眉r die Einbringung erworbene MU-Stellung wertm盲脽ig dem Sacheinlagegegenstand entspr, ist 搂听24 UmwStG anwendbar (ebenso s听Mutscher, in F/D, 搂听24 UmwStG Rn听86 mit Bsp).