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Entscheidungsstichwort (Thema)

Ver盲u脽erung einer Beteiligung an einer Personengesellschaft kein Spekulationsgesch盲ft

Leitsatz (amtlich)

Der Senat bleibt dabei, da脽 Erwerb und Ver盲u脽erung von (Unter-)Beteiligungen an einer Personengesellschaft auch dann nicht unter 搂 23 Abs.1 Nr.1 Buchst.a EStG a.F. fielen, wenn das Gesellschaftsverm枚gen ausschlie脽lich aus Grundst眉cken bestand, und da脽 搂 39 Abs.2 Satz 2 AO an diesem Auslegungsergebnis nichts 盲nderte.

Normenkette

AO 1977 搂搂听38, 39 Abs. 2 S. 2, 搂听43; EStG 搂 23 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a

Verfahrensgang

Tatbestand

I. Der Kl盲ger und Revisionsbeklagte (Kl盲ger), der mit der Kl盲gerin, seiner Ehefrau, zusammen zur Einkommensteuer veranlagt wird, erwarb am 12. Juni 1979 als Gr眉ndungsgesellschafter einen Gesellschaftsanteil an der Gesellschaft b眉rgerlichen Rechts X & Y (im folgenden "GbR"), die den Erwerb des Grundst眉cks G sowie die Modernisierung des darauf befindlichen Geb盲udes zum Gegenstand hatte. Am 19. Dezember 1979 ver盲u脽erte der Kl盲ger seinen Gesellschaftsanteil mit einem Gewinn von 39 420 DM.

Diesen Gewinn rechnete der Beklagte und Revisionskl盲ger (das Finanzamt --FA--), als er von dem Vorgang Kenntnis erhielt, im Bescheid vom 27. Dezember 1985 unter Berufung auf 搂 23 Abs.1 Nr.1 Buchst.a des Einkommensteuergesetzes (EStG) in der f眉r 1979 ma脽geblichen Fassung (a.F.) der Bemessungsgrundlage hinzu und setzte die Einkommensteuerschuld der Kl盲ger f眉r 1979 entsprechend h枚her fest.

Die hiergegen nach erfolglosem Einspruch erhobene Klage hatte Erfolg. Das Finanzgericht (FG) verneinte, im wesentlichen aus denselben Gr眉nden wie der erkennende Senat in seinem Urteil vom 4. Oktober 1990 X R 148/88 (BFHE 162, 304, BStBl II 1992, 211), die Steuerbarkeit des Vorgangs. Wegen der Einzelheiten wird auf die Ver枚ffentlichung in Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 1995, 1103 verwiesen.

Zur Begr眉ndung der hiergegen eingelegten Revision beruft sich das FA auf den Nichtanwendungserla脽 des Bundesministers der Finanzen (BMF) vom 27. Februar 1992 IV B 3 -S 2256- 3/92 (BStBl I 1992, 125) und wendet au脽erdem ein, das FG stehe mit seiner rein zivilrechtlichen Auffassung zu 搂 23 EStG im Gegensatz zu der vom Bundesfinanzhof (BFH) im Beschlu脽 vom 25. Februar 1991 GrS 7/89 (BFHE 163, 1, BStBl II 1991, 691) sowie in den Entscheidungen vom 26. April 1990 IX B 224/88 (BFH/NV 1991, 240) und vom 26. Juni 1990 VIII R 81/85 (BFHE 161, 472, BStBl II 1994, 645) vertretenen wirtschaftlichen Betrachtungsweise, derzufolge der in Frage stehende Gesellschaftsanteil als grundst眉cksgleiches Recht anzusehen und seine Ver盲u脽erung gem盲脽 搂 23 Abs.1 Nr.1 Buchst.a EStG a.F. der Einkommensteuer zu unterwerfen sei.

Das FA beantragt, das angefochtene Urteil aufzuheben und die Klage abzuweisen.

Die Kl盲ger beantragen, die Revision als unbegr眉ndet zur眉ckzuweisen.

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II. Die Revision ist unbegr眉ndet.

Zu Recht hat das FG der Klage stattgegeben. Erwerb und Ver盲u脽erung des Anteils an der GbR erf眉llen keinen nach 搂 23 EStG a.F. steuerbaren Tatbestand.

1. Die Voraussetzungen des 搂 23 Abs.1 Nr.1 Buchst.b EStG a.F. sind nicht gegeben, weil der Zeitraum zwischen Erwerb und Ver盲u脽erung mehr als sechs Monate betr盲gt.

2. Die Tatbestandsvariante des 搂 23 Abs.1 Nr.1 Buchst.a EStG a.F. greift nicht ein, da der Erwerbsvorgang vom 12. Juni 1979 ebenso wie der Ver盲u脽erungsvorgang vom 19. Dezember 1979 kein Grundst眉ck oder grundst眉cksgleiches Recht i.S. dieses Besteuerungstatbestands zum Gegenstand hatte. Wie der Senat in seinem Urteil in BFHE 162, 304, BStBl II 1992, 211 n盲her ausgef眉hrt hat, ist die Beschreibung des m枚glichen Gegenstands einer sonstigen Leistung in dieser Gesetzesvorschrift

rein zivilrechtlich (sachenrechtlich) zu begreifen. 搂 39 Abs.2 Nr.2 der Abgabenordnung (AO 1977) ist wegen seines nur die Zurechnung von Wirtschaftsg眉tern, nicht die subjektive Seite abgabenrechtlicher Tatbestandsverwirklichung (搂搂 38, 43 AO 1977 i.V.m. 搂 2 EStG) betreffenden Regelungsgehalts nicht geeignet, dieses Auslegungsergebnis zu modifizieren. An dieser auch vom FG geteilten Ansicht h盲lt der Senat fest (s. auch die Senatsbeschl眉sse vom 17. Oktober 1995 X B 132/95, BFH/NV 1996, 213, und vom 13. Juni 1996 X B 27/96, nicht ver枚ffentlicht; zustimmend Knobbe-Keuk, 75 Jahre Reichsfinanzhof-Bundesfinanzhof, 1993, 303, 323, und Tipke/Kruse, Abgabenordnung-Finanzgerichtsordnung, 16.Aufl.1996, 搂 39 AO 1977 Rdnr.34 a, 37; anderer Ansicht L. Schmidt, Finanz-Rundschau 1991, 16; Jansen in Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuergesetz, 23.Aufl., 搂 23 Rdnr.132 und Nichtanwendungserla脽 des BMF in BStBl I 1992, 125; offengelassen von Schulze-Osterloh in Festschrift f眉r Ludwig Schmidt, 1993, 307 ff., 313).

3. Ein Widerspruch zu den vom FA genannten BFH-Entscheidungen ist nicht zu erkennen:

- Der Beschlu脽 des IX.Senats in BFH/NV 1991, 240, 243

盲u脽ert sich nur zur Frage gemeinsamer

Tatbestandsverwirklichung in F盲llen der streitigen

Art, und zwar in gleicher Weise wie der erkennende

Senat in den Urteilen vom 13. Oktober 1993 X R 49/92

(BFHE 172, 315, BStBl II 1994, 86) sowie vom 13. Juli

1994 X R 7/91 (BFH/NV 1995, 303, 305).

-

Die beiden anderen BFH-Entscheidungen, auf die sich

das FA st眉tzt (BFHE 163, 1, BStBl II 1991, 691, und

BFHE 161, 472, BStBl II 1994, 645), betreffen andere

Gesetzestatbest盲nde und andere Sachverhalte. Zur

Frage, ob Gesellschaftsrechte im Rahmen des 搂 23 EStG

a.F. als Wirtschaftsg眉ter anzusehen sind, enthalten

diese Entscheidungen keine Aussagen. Dasselbe gilt f眉r

den zum gewerblichen Grund-st眉ckshandel einer

Gesellschaft b眉rgerlichen Rechts ergangenen Beschlu脽

des Gro脽en Senats vom 3. Juli 1995 GrS 1/93 (BFHE 178,

86, BStBl II 1995, 617, Ziff.C IV. 3. b der Gr眉nde),

wie sich auch aus dem Urteil des

IV.Senats vom 7. M盲rz 1996 IV R 2/92 (BFHE

180, 121, BStBl II 1996, 369, Ziff.I 3 e -

bb der Gr眉nde) ergibt.

4. Der seit dem Jahr 1994 geltende (durch Gesetz vom 21.

Dezember 1993, BGBl I 1993, 2310, BStBl I 1994, 50 eingef眉gte)

搂 23 Abs.1 Satz 2 EStG n.F. ist als Fiktion gestaltet und

jedenfalls aus diesem Grund als echte Neuregelung zu werten

(vgl. auch Crezelius in Kirchhof/S枚hn, Kommentar zum

Einkommensteuergesetz, 搂 23 Rdnr.B 77 ff.; Stephan, Der

Betrieb 1994, 1588; Glenk in Bl眉mich, Einkommensteuergesetz,

碍枚谤辫别谤蝉肠丑补蹿迟蝉迟别耻别谤驳别蝉别迟锄, Gewerbesteuergesetz, 15.Aufl., 搂 23

EStG Tz.26), aus der sich infolgedessen f眉r das hier

ma脽gebliche Gesetzesverst盲ndnis keine R眉ckschl眉sse ziehen

lassen.

Fundstellen