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Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Sachspenden
• Entnahmewert
• H枚he der Umsatzsteuer

1 So kontieren Sie richtig!

So kontieren Sie richtig!

Unternehmer k枚nnen Gegenst盲nde aus ihrem Betriebsverm枚gen spenden, z.听B. Computer, die nicht mehr verwendet werden. Um diesen Gegenstand spenden zu k枚nnen, m眉ssen diese aus dem Betriebsverm枚gen entnommen werden. Die Entnahme kann mit dem Teilwert oder dem Buchwert zuz眉glich Umsatzsteuer vorgenommen werden. Den Buchwertabgang erfasst der Unternehmer auf dem Konto "Anlagenabg盲nge Sachanlagen (Restbuchwert bei Buchgewinn)" 2315/4855 (SKR 03/04).

2 Praxis-Beispiel f眉r Ihre Buchhaltung: Spende eines abgeschriebenen Computers

Herr Huber spendet seinen betrieblichen Computer an eine beg眉nstigte Einrichtung. Der Computer ist bis auf einen Erinnerungswert von 1听EUR abgeschrieben. Der gebrauchte und abgeschriebene Computer hat noch einen Wert von 100听EUR.

Da Herr Huber den Computer unmittelbar nach der Entnahme an eine beg眉nstigte Einrichtung spendet, setzt er den Buchwert von 1听EUR als Entnahmewert an. Die Umsatzsteuer muss er allerdings vom tats盲chlichen Wert mit (100听EUR 脳 19听%=) 19听EUR berechnen.

Buchungsvorschlag: Anlagenabgang

Buchungsvorschlag: Entnahme mit Umsatzsteuer

3 Sachspenden anstelle von Geldspenden

Das Thema der Sachspenden ist insbesondere durch die Corona-Krise wieder zu einem steuerbrisanten Thema geworden. Vielfach war es in der Vergangenheit so, dass es die Unternehmen g眉nstiger kam, wenn Sie ihre Waren vernichtet haben anstatt sie zu spenden. Denn bei der Spende schlug die Umsatzsteuer zu buche. Dies f眉hrte dazu, dass Waren (zum Beispiel Saisonkleidung, die nicht mehr verkauft werden konnte) vernichtet wurde, statt sie an hilfsbed眉rftige Menschen und Organisationen zu spenden.

Diese Situation nahm das Bundesfinanzministerium zum Anlass, ein neues BMF-Schreiben zu erlassen, in dem genau diese Schwachstellen in Angriff genommen wurden.^[1]

3.1 Unentgeltliche Wertabgabe gem. 搂听3 Abs.听1 b UStG

In der Regel liegt bei der Spende von noch brauchbaren Waren durch einen Unternehmer eine unentgeltliche Wertabgabe gem. 搂听3 Abs.听1b UStG vor. Damit wird die Spende einer Lieferung gegen Entgelt gleichgestellt und unterliegt der Umsatzsteuer. Eine Umsatzversteuerung erfolgt jedoch nur, wenn de gespendete Gegenstand/die gespendete Ware zum vollen oder teilweisen Vorsteuerabzug zum Zeitpunkt des Warenbezugs berechtigt hat. Durch dieses System soll der unversteuerte Letztverbrauch der Ware verhindert werden.

Die Bemessung der unentgeltlichen Wertabgabe richtet sich nach dem Einkaufspreis zzgl. etwaiger Nebenkosten oder ggf. dem Selbstkostenpreis.^[1] Ma脽gebend ist der Zeitpunkt der Realisierung dieses Umsatzes.

Ist kein Einkaufspreis ermittelbar, ermittelt sich die Bemessungsgrundlage nach dem fiktiven Einkaufspreis (= i.听d.听R. die Wiederbeschaffungskosten) zum Zeitpunkt der Spende.^[2]

Anstelle von Geld k枚nnen auch Sachen gespendet werden (= Sachzuwendungen). Sachspenden d眉rfen allerdings nur dann steuerlich geltend gemacht werden, wenn eine Spendenbescheinigung ausgestellt wird, in der genaue Angaben dar眉ber enthalten sind, welcher Gegenstand zugewendet worden ist, z.听B. Alter, Zustand, historischer Kaufpreis usw.

Es k枚nnen auch Gegenst盲nde aus dem Betriebsverm枚gen gespendet werden. Um diesen Gegenstand spenden zu k枚nnen, muss der Unternehmer ihn aus dem Betriebsverm枚gen entnehmen. Als Entnahmewert ist grunds盲tzlich der Teilwert (= tats盲chlicher Wert) anzusetzen.

Aber! Statt des Teilwerts kann (wahlweise) auch der Buchwert angesetzt werden, wenn der Unternehmer das Wirtschaftsgut unmittelbar nach der Entnahme f眉r steuerbeg眉nstigte Zwecke spendet.^[3]