Umsatzsteuerliche Behandlung einer Weiterbelastung von Fremdkosten

Dipl.-Finanzwirtin (FH) Michele Schwirkslies
Gesellschafter-Gesch盲ftsf眉hrerin聽JBMS Steuerberatungsgesellschaft mbH, Berlin

Michael Winter

Bachelor of Laws (LL.B.), StB

Umsatzsteuer: Behandlung einer Weiterbelastung von Fremdleistung — Bild: 亿兆体育 Online Redaktion Umsatzsteuer: Was ist bei einer Weiterbelastung der Kosten f眉r einen 脺bersetzungsauftrag zu beachten?

Wenn ein Auftragnehmer einen anderen Unternehmer (Subunternehmer) einschaltet, kann er die entstandenen Kosten seinem Kunden (Auftraggeber) weiterberechnen. Befindet sich der Sitz des Subunternehmers im Ausland, stellt sich die Frage, ob und inwieweit Umsatzsteuer anf盲llt.

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Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontobezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV
Umsatzsteuer nach 搂聽13b UStG 19听%	1787	3837		Umsatzsteuer nach 搂聽13b UStG 19听% USt
Abziehbare Vorsteuer nach 搂聽13b UStG 19听%	1577	1408		Abziehbare Vorsteuer nach 搂聽13b UStG 19听%

Nimmt ein inl盲ndischer Unternehmer Dienstleistungen eines ausl盲ndischen Unternehmers in Anspruch, muss zun盲chst der Ort der sonstigen Leistung festgestellt werden. Wenn keine Sonderregelung eingreift, liegt der Leistungsort gem.聽搂聽3a Abs.聽2 UStG聽da, wo der 贰尘辫蹿盲苍驳别谤 sein Unternehmen betreibt. Der inl盲ndische Unternehmer ist als Leistungsempf盲nger zur Zahlung der Umsatzsteuer verpflichtet. Er bucht die Umsatzsteuer auf das Konto聽"Umsatzsteuer nach聽搂聽13b UStG聽19听%"聽1787/3837 (SKR 03/04).

Ist der Unternehmer zum Vorsteuerabzug berechtigt, kann er die Umsatzsteuer gleichzeitig wieder als Vorsteuer abziehen. Er bucht daher diesen Betrag auf das Konto聽"Abziehbare Vorsteuer nach聽搂聽13b UStG聽19听%"聽1577/1408 (SKR 03/04).

Buchungssatz:

Abziehbare Vorsteuer nach 搂聽13b UStG 19听%

an Umsatzsteuer nach 搂聽13b UStG 19听%

Besonderheiten bei Fremdleistungen von ausl盲ndischen Unternehmen

Wenn ein Unternehmer, um einen Kundenauftrag zu erf眉llen, ein drittes ausl盲ndisches Unternehmen einschaltet, muss zuerst immer gekl盲rt werden,聽wer welche Leistung erbringt. Entscheidend ist also, zwischen welchen Unternehmen ein聽Leistungsaustausch听蝉迟补迟迟蹿颈苍诲别迟.

Erst wenn diese Frage gekl盲rt ist, kann der聽Ort der sonstigen Leistung聽bestimmt werden.聽Werden Kosten an einen Kunden聽weiterberechnet, stellt sich die Frage, ob daf眉r Umsatzsteuer berechnet werden muss oder nicht. Bei einer einheitlichen Dienstleistung聽teilen die Nebenleistungen das Schicksal der Hauptleistung, sodass alle Leistungsbestandteile demselben Steuersatz unterliegen.

Ob beim Leistungsaustausch mit einem ausl盲ndischen Unternehmer deutsche Umsatzsteuer anf盲llt, h盲ngt davon ab, wo sich der Ort der sonstigen Leistung befindet. Au脽erdem ist zu pr眉fen, ob ggf. der Leistungsempf盲nger Schuldner der Umsatzsteuer wird. Bezogen auf das Beispiel ergibt sich folgende聽rechtliche Beurteilung:

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Bestimmung des Orts der sonstigen Leistung

Bei der Umsatzsteuer kommt es immer darauf an, wer am Leistungsaustausch beteiligt ist und wo der聽Ort der sonstigen Leistung聽ist. Wo sich der Ort der sonstigen Leistung bei grenz眉berschreitenden Dienstleistungen befindet, richtet sich nach聽搂聽3a UStG. Bei grenz眉berschreitenden Dienstleistungen kommt es au脽erdem darauf an, ob der Unternehmer seine sonstigen Leistungen gegen眉ber Privatkunden oder Unternehmern erbringt. Es gilt聽folgender Grundsatz:

贰尘辫蹿盲苍驳别谤 der sonstigen Leistung ist	Ort der sonstigen Leistung ist dort,	gesetzliche Grundlage
Privatperson und kein Unternehmer (B2C-Gesch盲fte)	wo der聽leistende Unternehmer聽seinen Wohnsitz, Sitz oder seine Betriebsst盲tte hat	搂聽3a Abs.聽1 UStG
Unternehmer (B2B-Gesch盲fte)	wo der聽贰尘辫蹿盲苍驳别谤聽sein Unternehmen betreibt	搂聽3a Abs.聽2聽 UStG

Von diesem Grundsatz gibt es Ausnahmen, die f眉r Unternehmens- und Privatkunden teilweise 眉bereinstimmen und teilweise unterschiedlich aussehen.

Ausnahmen: 贰尘辫蹿盲苍驳别谤 ist ein Unternehmer oder eine Privatperson

Gesetzliche Grundlage	Beschreibung der sonstigen Leistung	Ort der sonstigen Leistung
搂聽3a Abs.聽3 Nr.聽1 UStG	Sonstige Leistungen聽im Zusammenhang mit Grundst眉cken, z.B. Architektenleistung, Vermittlung durch Makler	Ort, an dem das Grundst眉ck liegt [Belegenheitsprinzip]
搂聽3a Abs.聽3 Nr.聽2 UStG	kurzfristige Vermietung eines Bef枚rderungsmittels聽(bis zu 90 Tagen bei Wasserfahrzeugen, ansonsten bis zu 30 Tagen)	Ort, an dem das Bef枚rderungsmittel dem 贰尘辫蹿盲苍驳别谤 zur Verf眉gung gestellt wird [脺bergabeprinzip]
搂聽3a Abs.聽3Nr. 3a UStG	Eintrittsberechtigungen f眉r Veranstaltungen	Ort, wo die Veranstaltung stattfindet [Veranstaltungsort]
搂聽3a Abs.聽3 Nr.聽3b UStG	搁别蝉迟补耻谤补迟颈辞苍蝉濒别颈蝉迟耻苍驳别苍听(Abgabe von Speisen und Getr盲nken) Ausnahme:聽Abgabe von Speisen und Getr盲nken bei einer Bef枚rderung innerhalb der EU, auf einem Schiff, in einem Flugzeug oder einer Eisenbahn	Ort, an dem die Leistung vom Unternehmer tats盲chlich erbracht wird [Bewirtungsort]
搂聽3b UStG	Bef枚rderung von Personen	Bef枚rderungsstrecke (Aufteilung in einen in- und ausl盲ndischen Streckenanteil erforderlich)聽[Streckenprinzip]

Zusammenfassende Meldung bei grenz眉berschreitenden Dienstleistungen in der EU

Wird das Reverse-Charge-Verfahren in einem EU-Land nicht angewandt, m眉ssen Unternehmer, wenn der Leistungsort im anderen EU-Land liegt, die Umsatzsteuer in diesem EU-Land anmelden und zahlen. Werden innergemeinschaftliche Lieferungen, innergemeinschaftliche Dreiecksgesch盲fte und/oder grenz眉berschreitende Dienstleistungen ausgef眉hrt, m眉ssen beim Bundeszentralamt f眉r Steuern (BZSt)聽zusammenfassende Meldungen聽abgegeben werden.聽F眉r Lieferungen und sonstige Leistungen gibt es unterschiedliche Regelungen.

Zusammenfassende Meldung (搂聽18a UStG):

	Innergemeinschaftliche Warenlieferung und Dreiecksgesch盲fte	Grenz眉berschreitende Dienstleistungen
Abgabe bis zum	25. Tag nach Ablauf des Meldezeitraums (keine Dauerfristverl盲ngerung m枚glich)	25. Tag nach Ablauf des Meldezeitraums (keine Dauerfristverl盲ngerung m枚glich)
Meldezeitraum (Regelfall)	monatlich	惫颈别谤迟别濒箩盲丑谤濒颈肠丑
Meldezeitraum	惫颈别谤迟别濒箩盲丑谤濒颈肠丑, wenn Bemessungsgrundlage f眉r Warenlieferungen und Lieferungen 50.000聽EUR nicht 眉berschreitet

Wichtig:聽脺berschreiten der Bemessungsgrundlage

Die Bemessungsgrundlage darf weder im laufenden Quartal noch in einem der vorhergehenden 4 Kalendervierteljahre den Grenzwert 眉berschreiten. Wird im laufenden Kalendervierteljahr der Grenzwert 眉berschritten, muss聽sofort zur monatlichen Abgabe gewechselt聽werden, also noch innerhalb des jeweiligen Kalendervierteljahrs. Werden聽monatlich聽zusammenfassende Meldungen f眉r innergemeinschaftliche Lieferungen und innergemeinschaftlichen Dreiecksgesch盲fte abgegeben, sind eventuell vorhandene聽grenz眉berschreitende Dienstleistungen聽im letzten Monat des jeweiligen Kalendervierteljahrs zu erfassen. Es ist allerdings auch zul盲ssig, die grenz眉berschreitenden Dienstleistungen in die zusammenfassende Meldung des jeweiligen Monats einzubeziehen.

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