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Begriff "Gutschrift"聽darf verwendet werden

Bei einer R眉cksendung von Waren oder einer Kaufpreisminderung aus sonstigem Grund darf das Wort "Gutschrift"聽verwendet werden. Wird der "R眉ckrechnungsbeleg" als "Gutschrift" bezeichnet und geht aus diesem eindeutig hervor, welche Rechnung 眉ber welche Lieferung oder Leistung korrigiert oder storniert wird, kommt es insoweit zu einer Berichtigung der Umsatzsteuer nach 搂 17 UStG.聽Die Umsatzsteuerschuld des Leistenden und der Vorsteuerabzug des Leistungsempf盲ngers werden nach unten korrigiert. Die Folgen eines unberechtigten Steuerausweises treten nicht ein.

Wie wird eine "Gutschrift" umsatzsteuerlich beurteilt?

Ob ein als "Gutschrift" bezeichneter Beleg umsatzsteuerlich als Rechnung oder Kaufpreisminderung (= Entgeltminderung) zu beurteilen ist, richtet sich nach dem Aussteller.

Gutschrift als Rechnung

Hier stellt der Leistungsempf盲nger (Kunde) die Gutschrift aus und rechnet mit dem Leistenden (Lieferant, Dienstleister) ab (搂 14 Abs. 2 Satz 2 UStG). Das Abrechnungsdokument (in Papierform oder elektronisch) muss alle in 搂 14 UStG genannten Formalien einer Rechnung beinhalten; zus盲tzlich muss das Wort "Gutschrift" im Dokument genannt sein. Sofern der Empf盲nger der Gutschrift (= Leistender) nicht widerspricht, kann der Leistungsempf盲nger (Gutschriftsaussteller) die Umsatzsteuer als Vorsteuer abziehen.

Ist der Leistende z. B. ein Kleinunternehmer i. S. d. 搂 19 UStG, darf er keine Umsatzsteuer ausweisen. In diesem Fall muss er einer Gutschrift mit Umsatzsteuerausweis widersprechen, damit er die ausgewiesene Umsatzsteuer nicht nach 搂 14c UStG (unberechtigter Steuerausweis) schuldet.

Nachtr盲gliche Gutschrift als Kaufpreisminderung

Zun盲chst hat der Leistende eine Rechnung 眉ber einen bestimmten Betrag erstellt und an seinen Kunden gesandt (Normalfall). Kommt es danach zu einer Reduzierung des Rechnungspreises (z. B. wegen M盲ngeln oder Rabattgew盲hrung) wird mit einem zweiten Dokument eine Gutschrift im kaufm盲nnischen Sinn erteilt.

Wichtig ist in einem solchen Fall dann, dass sich der Korrekturbeleg eindeutig auf die urspr眉ngliche Rechnung bezieht, die berichtigt werden soll; dies geschieht i. d. R durch Nennung der urspr眉nglichen Rechnungsnummer im Korrekturdokument.

Umsatzsteuerlich gilt dieser Beleg als Rechnungsberichtigung und f眉hrt zu einer Entgeltminderung. Die Umsatzsteuer des Leistenden und der Vorsteuerabzug des Leistungsempf盲ngers werden nach unten korrigiert (搂 17 Abs. 1 Satz 1 UStG).

Wird hier der Begriff "Gutschrift" verwendet, liegt keine Gutschrift im umsatzsteuerrechtlichen Sinne vor. Negative Folgen ("zus盲tzliche" Umsatzsteuerschuld gem. 搂 14c UStG) aufgrund eines unrichtigen oder ungerechtfertigten Umsatzsteuerausweises treten nicht ein (Abschn. 14c.1 Abs. 3 Satz 3 UStAE).