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Allgemeines

(1) ¹Der Begriff Fahrzeug im Sinne dieses Abschnitts ist gleichzusetzen mit dem Begriff Kraftfahrzeug und umfasst damit auch Elektrofahrr盲der, die einer Kennzeichen-, Versicherungs- oder F眉hrerscheinpflicht unterliegen. ²F眉r die Frage der Zuordnung eines angeschafften, hergestellten, eingef眉hrten oder innergemeinschaftlich erworbenen Fahrzeugs sind die Zuordnungsgrunds盲tze nach Abschnitt 15.2c zu beachten. ³Auf die ertragsteuerrechtliche Behandlung als Betriebs- oder Privatverm枚gen kommt es grunds盲tzlich nicht an. ⁴Ma脽gebend f眉r die Zuordnung ist die im Zeitpunkt der Anschaffung des Fahrzeugs beabsichtigte Verwendung f眉r den Besteuerungszeitraum der erstmaligen Verwendung (vgl. Abschnitt 15.2c Abs. 12). ⁵Dabei ist auf das voraussichtliche Verh盲ltnis der Jahreskilometer f眉r die unterschiedlichen Nutzungen abzustellen. ⁶Im Falle einer Ersatzbeschaffung kann das Aufteilungsverh盲ltnis des Vorjahres herangezogen werden. ⁷Seine Verwendungsabsicht muss der Unternehmer objektiv belegen und in gutem Glauben erkl盲ren.

Zuordnung zum Unternehmen und Vorsteuerabzug

(2) ¹Betr盲gt der Umfang der unternehmerischen Verwendung des Fahrzeugs weniger als 10 % (unternehmerische Mindestnutzung), greift das Zuordnungsverbot nach 搂 15 Abs. 1 Satz 2 UStG. ²Die Fahrten des Unternehmers zwischen Wohnung und Betriebsst盲tte sowie Familienheimfahrten wegen einer aus betrieblichem Anlass begr眉ndeten doppelten Haushaltsf眉hrung sind dabei der unternehmerischen Nutzung des Fahrzeugs zuzurechnen und unterliegen keiner Vorsteuerk眉rzung nach 搂 15 Abs. 1a UStG. ³Ma脽gebend f眉r die 10 %-Grenze nach 搂 15 Abs. 1 Satz 2 UStG ist bei einem Fahrzeug das Verh盲ltnis der Kilometer unternehmerischer Fahrten zu den Jahreskilometern des Fahrzeugs. ⁴In Zweifelsf盲llen muss der Unternehmer dem Finanzamt die unternehmerische Mindestnutzung glaubhaft machen. ⁵Bei sog. Zweit- oder Drittfahrzeugen von Einzelunternehmern oder sog. Alleinfahrzeugen bei einer nebenberuflichen Unternehmert盲tigkeit ist regelm盲脽ig davon auszugehen, dass diese Fahrzeuge zu weniger als 10 % unternehmerisch genutzt werden. ⁶Das Gleiche gilt bei Personengesellschaften, wenn ein Gesellschafter mehr als ein Fahrzeug privat nutzt, f眉r die weiteren privat genutzten Fahrzeuge. ⁷Zum Vorsteuerabzug aus dem Erwerb von Luxusfahrzeugen vgl. BFH-Urteil vom 08.09.2022 鈥� V R 26/21, BStBl II 2023 S. 361.

(3) ¹Bei ausschlie脽lich unternehmerischer Verwendung des Fahrzeugs kann der Unternehmer die auf die Anschaffung des Fahrzeugs entfallenden Vorsteuerbetr盲ge abziehen (搂 15 Abs. 1 Satz 1 UStG), sofern kein Ausschlusstatbestand nach 搂 15 Abs. 1a und 2 in Verbindung mit Abs. 3 UStG vorliegt. ²Das Gleiche gilt bei teilunternehmerischer Verwendung des Fahrzeugs f眉r unternehmensfremde (private) T盲tigkeiten, wenn der Unternehmer das Fahrzeug vollst盲ndig seinem Unternehmen zuordnet. ³In diesem Fall unterliegt die unternehmensfremde Nutzung unter den Voraussetzungen des 搂 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG als unentgeltliche Wertabgabe der Besteuerung. ⁴Ordnet der Unternehmer nur den unternehmerisch genutzten Fahrzeugteil seinem Unternehmen zu (unter Beachtung der unternehmerischen Mindestnutzung), darf er nur die auf diesen Teil entfallende Vorsteuer aus den Anschaffungskosten nach 搂 15 Abs. 1 Satz 1 UStG abziehen, wobei die erforderliche Vorsteueraufteilung nach den Grunds盲tzen des 搂 15 Abs. 4 UStG zu erfolgen hat. ⁵Die auf den anderen Fahrzeugteil entfallende unternehmensfremde Nutzung unterliegt dann nicht der Wertabgabenbesteuerung nach 搂 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG. ⁶Bei einer teilunternehmerischen Verwendung f眉r nichtwirtschaftliche T盲tigkeiten i. e. S. (vgl. Abschnitt 2.3 Abs. 1a) geh枚rt das Fahrzeug nur in H枚he der beabsichtigten unternehmerischen Nutzung zum Unternehmen. ⁷Dementsprechend ist ein Vorsteuerabzug nur f眉r den dem Unternehmen zugeordneten Anteil des Fahrzeugs zul盲ssig, sofern kein Ausschlusstatbestand nach 搂 15 Abs. 1a und Abs. 2 in Verbindung mit Abs. 3 UStG vorliegt (vgl. Abschnitt 15.2b Abs. 2).

(4) ¹Zu Aufwendungen im Zusammenhang mit einem Fahrzeug vgl. Abschnitt 15.2c Abs. 2 Satz 2 bis 6. ²Werden zum Gebrauch des Fahrzeugs Gegenst盲nde bezogen, die keine vertretbaren Sachen sind, gelten f眉r diese die allgemeinen Zuordnungsgrunds盲tze. ³Aus Vereinfachungsgr眉nden kann der Unternehmer auf das Verh盲ltnis der unternehmerischen zur nichtunternehmerischen Nutzung des Fahrzeugs abstellen.