Umsatzsteuer, Wechsel der Steuerschuldnerschaft bei Baul ... / 4.2 Art der Bauleistungen, ...

Michele Schwirkslies

Zu den Bauleistungen, die unter das Reverse-Charge-Verfahren fallen, geh枚ren Werklieferungen oder sonstige Leistungen, die der Herstellung, Instandsetzung, Instandhaltung, 脛nderung oder Beseitigung von Bauwerken dienen, mit Ausnahme von Planungs- und 脺berwachungsleistungen.^{^[1]} Die Steuerschuldnerschaft des Leistungsempf盲ngers tritt auch dann ein, wenn Bauleistungen in Anspruch genommen werden, die nicht unmittelbar mit den Bauleistungen zusammenh盲ngen, die der Unternehmerselbst gegen眉ber Dritten ausf眉hrt. Er schuldet als Leistungsempf盲nger die Umsatzsteuer auch dann, wenn er die erhaltende Leistung

f眉r eigene betriebliche Zwecke verwendet oder
f眉r (eigene) private Zwecke verwendet.^{^[2]}

Hiervon ausgenommen sind Bauleistungen, die ausschlie脽lich an den nichtunternehmerischen Bereich von juristischen Personen des 枚ffentlichen Rechts erbracht werden. Dies selbst dann, wenn diese juristischen Personen des 枚ffentlichen Rechts im Rahmen von Betrieben gewerblicher Art t盲tig sind und nachhaltig Bauleistungen erbringen.

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Praxis-Beispiel

Bauunternehmer beauftragt Heizungseinbau in betriebliches Geb盲ude

Der Bauunternehmer Huber beauftragt den Heizungsbauer Kr眉ger mit dem Einbau einer Heizungsanlage in sein B眉rogeb盲ude. Herr Huber f眉hrt nachhaltig Ums盲tze 眉ber Bauleistungen aus. Der Einbau der Heizungsanlage durch den Unternehmer Kr眉ger ist eine Werkleistung, die unter 搂听13b Abs.听1 Nr.听4 UStG 蹿盲濒濒迟. F眉r diesen Umsatz ist Herr Huber Steuerschuldner, da er selbst nachhaltig Ums盲tze mit Bauleistungen erbringt. Unbeachtlich ist, dass der von Herr Kr眉ger erbrachte Umsatz nicht unmittelbar mit den Bauleistungen im Zusammenhang steht, die Herr Huber gegen眉ber Dritten ausf眉hrt.

Erf眉llt der Leistungsempf盲nger die Voraussetzungen f眉r die Steuerschuldnerschaft, dann schuldet er die Umsatzsteuer auch dann, wenn die Leistung f眉r seinen nichtunternehmerischen (privaten) Bereich erbracht wird.

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Praxis-Beispiel

Bauunternehmer beauftragt Heizungseinbau in privates Geb盲ude

Bauunternehmer Huber beauftragt den Heizungsbauer Kr眉ger, in sein privates Einfamilienhaus eine Heizungsanlage einzubauen. Herr Huber f眉hrt als Bauunternehmer nachhaltig Ums盲tze 眉ber Bauleistungen aus. Der Einbau der Heizungsanlage kostet netto ohne Umsatzsteuer 7.000听EUR und ist eine Werkleistung von Herrn Kr眉ger, die unter 搂听13b Abs.听2 Nr.听4 UStG 蹿盲濒濒迟.^{^[3]} F眉r diesen Umsatz ist Herr Huber als Leistungsempf盲nger Steuerschuldner, da er selbst nachhaltig Ums盲tze mit Bauleistungen erbringt. Unbeachtlich ist, dass der von Herr Kr眉ger erbrachte Umsatz f眉r seinen privaten Bereich ausgef眉hrt wird.

Herr Kr眉ger berechnet 7.000听EUR und weist in seiner Rechnung darauf hin, dass nicht er sondern Herr Huber als Leistungsempf盲nger Schuldner der Umsatzsteuer (in H枚he von 1.330听EUR) Ist. Herr Huber zahlt die 7.000听EUR von seinem Betriebskonto.

Buchungsvorschlag:

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Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1800/2100	Privatentnahmen allgemein	7.000	1200/1800	Bank	7.000
1800/2100	Privatentnahmen allgemein	1.330	1787/3837	Umsatzsteuer nach 搂听13b UStG 19听%	1.330

Zahlt Herr Huber den Betrag von seinem Privatkonto, dann muss er nur die Umsatzsteuer, die er nach 搂听13b UStG schuldet als Privatentnahme buchen.

窜飞别颈蹿别濒蝉蹿盲濒濒别

Der Wechsel der Steuerschuldnerschaft ist zwingend gesetzliche Rechtsfolge und kann von den betroffenen Unternehmern nicht nach eigenen Vorstellungen ge盲ndert werden. Es kann allerdings 窜飞别颈蹿别濒蝉蹿盲濒濒别 geben, bei denen die Entscheidung schwierig ist. Sind der Leistungsempf盲nger und der leistende Unternehmer in 窜飞别颈蹿别濒蝉蹿盲濒濒别n 眉bereinstimmend davon ausgegangen, dass die Voraussetzungen f眉r einen Wechsel der Steuerschuldnerschaft vorliegen, obwohl dies objektiv nicht der Fall ist, gilt der Leistungsempf盲nger dennoch als Steuerschuldner, wenn dadurch keine Steuerausf盲lle entstehen.

Die Steuerschuld des Leistungsempf盲ngers tritt bei Personengesellschaften (z.听B. OHG, KG) und bei Kapitalgesellschaften (z.听B. AG, GmbH) nicht ein, wenn ein Unternehmer eine Bauleistung f眉r den privaten Bereich eines (Mit-)Gesellschafters oder Anteileigners erbringt. Es handelt sich hierbei n盲mlich um unterschiedliche Personen.

[1] 搂听13b Abs.听5 Satz听2 UStG.

[2] 搂听13b Abs.听5 Satz听2 UStG.

[3] 搂听13b Abs.听5 Satz听2 UStG.

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