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Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• H枚he der Anschaffungskosten
• Nutzungsdauer
• Vorsteuerabzug
• Entnahme ohne Umsatzsteuer

1 So kontieren Sie richtig

So kontieren Sie richtig!

Wenn ein gebrauchtes Fahrzeug gekauft wird und kein Vorsteuerabzug geltend gemacht werden kann, wird der gesamte Kaufpreis als Anschaffungskosten auf das Konto "Pkw" 0320 (SKR 03) bzw. 0520 (SKR 04) gebucht. Bei einem gebrauchten Fahrzeug muss zun盲chst die Nutzungsdauer festgelegt werden, 眉ber die das Fahrzeug abgeschrieben wird. Die amtliche Abschreibungstabelle gilt nur f眉r neue, nicht aber f眉r gebrauchte Fahrzeuge. Die Anschaffungskosten m眉ssen auf die verbleibende Restnutzungsdauer verteilt werden. Danach wird die Abschreibung berechnet, die auf das Konto "Abschreibungen auf Kfz" 4832 (SKR 03) bzw. 6222 (SKR 04) gebucht wird.

2 Praxis-Beispiel f眉r Ihre Buchhaltung: Gebrauchtwagenkauf von Privatperson

Herr Huber hat am 10.5.01 f眉r 26.000听EUR einen Jahreswagen von einer Privatperson gekauft. Ein Vorsteuerabzug ist nicht m枚glich, weil Privatpersonen keine Umsatzsteuer ausweisen d眉rfen. Die betriebsgew枚hnliche Nutzungsdauer nach der amtlichen Abschreibungstabelle betr盲gt 6听Jahre. Da das Fahrzeug bereits 1 Jahr alt ist, schreibt Herr Huber die Anschaffungskosten 眉ber eine Restnutzungsdauer von 5听Jahren ab. Die Jahresabschreibung betr盲gt 26.000听EUR: 5 = 5.200听EUR. Wegen der Anschaffung im Mai darf Herr Huber die Abschreibung nur zeitanteilig f眉r 8听Monate geltend machen. Die Abschreibung f眉r 01 betr盲gt somit 5.200: 12 x 8 = 3.467听EUR.

3 Ermittlung der verbleibenden Restnutzungsdauer bei einem Gebrauchtfahrzeug

Die Nutzungsdauer eines Firmen-Pkw betr盲gt nach der amtlichen Abschreibungstabelle 6听Jahre. Das entspricht einer linearen Abschreibung von 16,67听% pro Jahr. Die amtliche Abschreibungstabelle gilt jedoch nur f眉r neue Fahrzeuge. Bei Gebrauchtfahrzeugen m眉ssen Sie die Restnutzungsdauer im Zeitpunkt des Erwerbs sch盲tzen.

In diesem Zusammenhang muss beachtet werden, dass der BFH die Nutzungsdauer f眉r neue Fahrzeuge von 6听Jahren, so wie sie in der amtlichen Abschreibungstabelle ausgewiesen ist, zumindest f眉r die Rechtsprechung nicht als verbindlich ansieht. Bei einer normalen j盲hrlichen Fahrleistung von 15.000听km h盲lt der BFH eine Nutzungsdauer von 8听Jahren f眉r angemessen, was einer j盲hrlichen Abschreibung von 12,5听% entspricht. Die 8-j盲hrige Nutzungsdauer entspricht nach den Grunds盲tzen der BFH-Rechtsprechung somit einer Fahrleistung von 120.000听km.

F眉r gebrauchte Pkw gibt es keine festen Regeln, nach denen die verbleibende Nutzungsdauer ermittelt werden kann. Der BFH f眉hrt in seinem Beschluss vom 17.4.2001^[1] aus, dass die verbleibende Restnutzungsdauer bei Erwerb eines gebrauchten Pkw neu zu sch盲tzen ist. Je nach Alter und Kilometerleistung des gebraucht gekauften Pkws kann sich aus der Addition der Nutzungsdauer bis zum Kauf des Fahrzeugs und der sich anschlie脽enden Restnutzungsdauer eine Gesamtnutzungsdauer von mehr als 6 bzw. 8听Jahren ergeben.

Bei der Beurteilung der verbleibenden Nutzungsdauer sind lt. BFH folgende Kriterien zu beachten:

• Pkw-Typ,
• Alter des Fahrzeugs,
• j盲hrliche Fahrleistung und
• betriebstypischer Einsatz.

3.1 Sch盲tzung der verbleibenden Restnutzungsdauer

Beim Kauf eines Gebrauchtfahrzeugs ist die Nutzungsdauer neu zu ermitteln. Es darf daher bei der Ermittlung der Restnutzungsdauer nicht ohne weiteres der Zeitraum zugrunde gelegt werden, der sich aus der Differenz der Gesamtnutzungsdauer f眉r Neufahrzeuge und der verbleibenden Nutzungsdauer im Zeitpunkt des Fahrzeugkaufs ergibt.

Bei der Sch盲tzung der neuen Restnutzungsdauer sollte nach den Kriterien des Bundesfinanzhofs vorgegangen werden, wobei jedoch nicht von einer 8-j盲hrigen Nutzung, sondern von der k眉rzeren, 6-j盲hrigen Nutzungsdauer der amtlichen Abschreibungstabelle ausgegangen werden sollte.